Кто еще платит налог на имущество с неотделимых улучшений при аренде

Вы знаете, что по арендному имуществу налог платит арендодатель. А по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости в определенном случае эта обязанность возложена на арендатора.

Разъяснения приведены в письме Минфина от 8 декабря 2022 г. № 03-05-05-01/120262.

Объект обложения налогом на имущество

Налог на имущество организаций платят фирмы, у которых есть недвижимость - имущество, относящееся к объектам налогообложения.

Базой для налога служит кадастровая стоимость, если недвижимость включена в региональный перечень объектов, в котором определяется их кадастровая стоимость, или среднегодовая стоимость, если объект учтен на балансе фирмы и отвечает признакам основного средства (ст. 374 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, перечисленными в пункте 4 ФСБУ 6/2020.

Налог на имущество по арендной недвижимости

За имущество, переданное в аренду (в т.ч. в лизинг) налог платит арендодатель, независимо от того, у кого на балансе оно числится. Это установлено пунктом 3 статьи 378 НК РФ.

С 1 января 2022 года Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ статью 378 НК РФ дополнили пунктом 3, в котором установили, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя), причем независимо от вида аренды – операционной или неоперационной (финансовой).

Модернизация ОС

Относятся к ОС и признаются самостоятельными инвентарными объектами существенные затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Речь идет о капвложениях (подп. «ж» пункта 5 ФСБУ 26/2020). Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

Капитальные вложения при модернизации признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 6 ФСБУ 26/2020.

Читайте в бераторе: Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Модернизация арендованного имущества

По неотделимым улучшениям арендованной недвижимости есть особенности.

За неотделимые улучшения недвижимости, переданной в аренду, налог на имущество до определенного момента должен платить арендатор. Разъяснения приведены в письме Минфина от 8 декабря 2022 г. № 03-05-05-01/120262.

Если после завершения капвложений арендодатель не возместил их стоимость, и они учитываются в качестве самостоятельного ОС на балансе арендатора и соответствуют требованиям пункта 4 ФСБУ 6/2020 и 6 ФСБУ 26/2020, то он и платит налог на имущество – до тех пор, пока объект не выбыл из состава ОС по нормам ФСБУ 6/2020.

В данном случае выбытие - это возврат имущества арендодателю по окончании договора аренды.

В бераторе вы также найдете информацию о том, как изменился налог на имущество в 2023 году.

Обновили форму декларации по налогу на имущество

Изменены сроки уплаты налога

При уплате налога на имущество в составе ЕНП нужно будет подавать уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей и налога за год