.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх
На странице
Показать

Налог на имущество

Последний раз обновлено:

Налог на имущество организаций платят фирмы, у которых есть имущество, относящееся к объектам налогообложения.

Общее понятие об объекте налогообложения

Для российских организаций объектом налогообложения налогом на имущество являются (п. 1 ст. 374 НК РФ):

  • недвижимые активы, которые они учитывают на балансе в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
  • объекты, переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность;
  • имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - это (п. 2 ст. 374 НК РФ):

  • недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
  • имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - это (п. 3 ст. 374 НК РФ):

  • находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество;
  • полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Иностранные организации в целях уплаты налога на имущество организаций должны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2019 года налог на имущество организаций в отношении движимого имущества не уплачивается. Это установлено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. Движимые ОС больше не считаются объектом обложения налогом на имущество.

В конце 2018 года Конституционный суд РФ принял постановление, которое дает возможность компаниям, платившим налог на движимое имущество на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ, вернуть уплаченные деньги. В этой норме сказано, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, налогом не облагается, за исключением оборудования, поступившего от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации другой фирмы.

КС РФ согласился, что в таких случаях налог на имущество взиматься не должен. И если прежний собственник имущества не платил с него налог, то и новый не должен - даже если они являются взаимозависимыми, или прежний владелец был реорганизован или исключен из ЕГРЮЛ.

Иное толкование пункта 25 статьи 381 НК РФ теперь недопустимо (Постановление КС РФ от 21 декабря 2018 г. № 47-П/2018).

Условия для признания ОС

Объект относится к основным средствам при одновременном выполнении условий:

  • он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд или для сдачи в аренду или на прокат;
  • он предназначен для длительного использования (свыше 12 месяцев) или обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • он не предназначен на продажу;
  • он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если компания приобрела имущество для последующей перепродажи и учла его на счете бухгалтерского учета как товары (счет 41«Товары»), то оно не облагается налогом на имущество организаций в связи с тем, что не является основным средством. Если фирма не стала продавать такой товар, в бухгалтерском учете он должен быть переведен на счет 01 «Основные средства» и с момента перевода облагаться налогом на имущество организаций (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Первоначальная стоимость ОС

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом).

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После того, как формирование первоначальной стоимости основного средства завершено, объект нужно со счета 08 перевести на счет 01 в состав основных средств.

Перевод имущества в состав основных средств не зависит от желания компании. Его можно признать основным средством, когда оно готово к эксплуатации, находится в том месте и в том состоянии, в которых фирма намерена его использовать. С этого момента актив становится объектом обложения налогом на имущество, независимо от того, начато его фактическое использование или нет.

Поэтому инспекторы, проверяя налог на имущество, начинают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А несвоевременный перевод объекта на счет 01 влечет доначисление налога на имущество.

В разделе бератора «Учет и отчетность» вы прочитаете о том, как инспекторы поймут, что формирование первоначальной стоимости объекта завершено.

Объект налогообложения и единица бухучета

Объектами налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ).

С 2019 года движимость больше не облагается налогом на имущество. Соответствующие поправки в пункт 1 статьи 374 и другие нормы НК РФ внес закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.

В последний раз компании отчитаются по налогу на движимое имущество за 2018 год.

На основании этих данных в 2019 году инспекции будут проверять имущество компании: к движимому или недвижимому оно относится. В письмах от 2 августа 2018 г. № БС-4-21/14968@, 25 марта 2019 г. № БС-4-21/5305@ ФНС РФ разъяснила инспекциям, как это делать.

При отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу нужно исходить из норм статей 130–131 ГК РФ: возможно или невозможно перемещать объект и обязан ли владелец регистрировать права на недвижимость.

С учетом этого для подтверждения правильности отнесения имущества к недвижимости контролерам рекомендовано устанавливать следующие обстоятельства:

  • есть ли запись об объекте в ЕГРН;
  • если сведений в реестре нет, есть ли прочная связь объекта с землей и действительно ли его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению.

В сложных случаях налоговики будут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы или информацию.

Например, объекты капитального строительства. По ним должны оцениваться наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и о его характеристиках.

Пока понятие недвижимости четко не прописано в гражданском законодательстве, Минфин в письме от 24 декабря 2018 г. № 03-05-05-01/94044 подсказал, чем нужно руководствоваться при отнесении объектов к недвижимости в целях налогообложения налогом на имущество.

В первую очередь, это статьи 130 и 131 ГК РФ. Они гласят, что недвижимостью являются:

  • подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
  • здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
  • воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Для квалификации зданий и сооружений рекомендовано использовать два документа:

  • Федеральный закон от 30 декабря 2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
  • общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст.

Для имущества инженерного и технологического оборудования промышленного производства финансисты советуют руководствоваться письмами Минпромторга РФ:

  • от 23 марта 2018 г. № ОВ-17590/12;
  • 2 апреля 2018 г. № 19919/17.

В ряде случаев установить, относится объект к недвижимости или движимости только на основе норм ГК РФ и классификаторов невозможно. Поэтому в отношении объектов, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН и которые только лишь по своему наименованию не могут быть однозначные отнесены к недвижимым вещам, налоговая служба рекомендует руководствоваться судебной практикой (Письмо ФНС РФ от 18 октября 2018 г. N БС-4-21/20327@).

Так, суды признали недвижимостью:

  • технологическое оборудование цеха по производству древесных гранул (комплексная трансформаторная подстанция, оборудование линии по производству древесных гранул, поперечные транспортеры подачи щепы, опилок, коры, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов «Firefly») (Постановление АС Северо-Западного округа от 18 января 2019 г. № Ф07-15984/18);
  • технологические трубопроводы и газоходы, установленные на фундаменте, прочно связанные с землей (Определение ВС РФ от 11 декабря 2018 г. № 305-КГ18-20539);
  • самоподъемную плавучую буровую установку вместе с палубными кранами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июня 2018 г. N Ф07-6257/18 по делу N А42-5598/2017);
  • трансформаторную подстанцию с установкой новой модульной КТП (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2018 г. N Ф07-5328/18 по делу N А05-1595/2017).

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, понятия «движимого» и «недвижимого имущества» не определены. Но дано понятие «единица бухгалтерского учета».

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является:

  • инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Обратите внимание: если недвижимое имущество представляет собой комплексную установку, а оборудование является его неотъемлемой частью, без которого ОС будет неработоспособным, выделять это оборудование в отдельные инвентарные единицы, признавать их движимым имуществом (и не платить налог в 2019 году) компания не вправе. На это обратил внимание ВС РФ в Определении от 24 сентября 2018 г. № 307-КГ18-14515.

ВС РФ подтвердил, что налоговое законодательство не предусматривает возможности разделения одного инвентарного объекта на несколько. Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется в целом по объекту основных средств.

В рассматриваемом деле компания приобрела палубные краны для проведения модернизации самоподъемной плавучей буровой установки. Налог на имущество по ним компания не платила, а применила льготу, по которой от налогообложения освобождалось движимое имущество на основании пункта 25 ст. 381 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что изначально буровая установка приобреталась как единый объект основных средств, в состав которой входили и палубные краны. Кроме того, при проведении модернизации старые палубные краны были демонтированы. Новые краны компания учла как льготируемое движимое имущество. Однако суд установил, что они также признаются объектом недвижимости, так как входят в состав более сложного имущества, являются его неотъемлемой частью, без которой объект будет неработоспособен. Также недвижимостью признали трансформаторы, поскольку они были установлены на фундаменте. Таким образом, обществу был доначислен налог в связи с неправомерным применением налоговой льготы.

Пункт 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2019 года утратил силу. Но движимое имущество вообще освободили от налогообложения. Поэтому для того, чтобы сэкономить на налоге, не нужно рисковать и пытаться искусственно «расчленить» недвижимый объект и выделить из него движимые части, чтобы исключить их из налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Здания и сооружения и их состав

По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций следует руководствоваться Федеральным законом от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее - Закон № 384-ФЗ).

Здание - результат капитального строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 6 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Аналогичное определение дано сооружению, которое предназначено для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подп. 23 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

В состав объекта недвижимости входят сети и системы инженерно-технического обеспечения.

Сеть инженерно-технического обеспечения - совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений (подп. 20 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).

Таким образом, здание (сооружение) включает в себя совокупность сетей и систем инженерно-технического обеспечения, указанных в пунктах 20 и 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ. Все эти составные части функционально связаны со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Таким образом, если движимое имущество соответствует перечисленным признакам, то вместе с недвижимостью оно является комплексом конструктивно сочлененных предметов (единым конструктивным объектом недвижимого имущества).

Данный комплекс принимается к учету как один инвентарный объект (абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01), и объект налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ будет один.

Вместе с тем имущество, которое входит в состав объекта недвижимого имущества, может учитываться, как отдельные инвентарные объекты и относиться к движимому при соблюдении таких условий:

  • ОС могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
  • демонтаж ОС не причиняет несоразмерного ущерба его назначению;
  • функциональное предназначение ОС не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Об этом говорят налоговики в письме от 8 февраля 2019 г. № БС-4-21/2181. И напоминают, что функционально связанные со зданием или сооружением объекты являются недвижимостью. Ведь переместить такие объекты и не причинить при этом ущерб недвижимости невозможно.

К таким объектам налоговики отнесли:

  • трубопроводы, которые нужны для инженерно-технического обеспечения здания;
  • лифты, эскалаторы, система вентиляции и кондиционирования.

Госрегистрация

В соответствии с письмом Минфина России от 22 марта 2015 г. № 07-02-10/29 указанные критерии признания объекта основным средством не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Обратите внимание: для налогообложения объект должен обладать признаками основного средства. Факт государственной регистрации прав на него значения не имеет (письмо Минфина России от 1 октября 2015 г. № 03-05-05-01/56284).

Следовательно, могут признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (письмо Минфина РФ от 16 марта 2016 г. № 03-05-05-01/14575).

Обратите внимание: жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, а учитываемые, например, в качестве товаров, облагаются налогом на имущество организаций, база для которого определяется как кадастровая стоимость объекта (ст. 378.2 НК РФ).

Покупатель должен принять объект к учету при фактическом получении. А исключается (в целях бухучета) объект из состава основных средств в момент фактического выбытия. До госрегистрации выбытия рекомендуется учитывать имущество на счете 45 «Товары отгруженные» (субсчет «Переданные объекты недвижимости»). При этом необходимо подтвердить передачу объекта, используя передаточный акт или другой документ о передаче (например, договор купли-продажи (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74052).

Разрешение на ввод в эксплуатацию

Не важно с точки зрения налогообложения также и то, имеется или нет разрешение на ввод в эксплуатацию основного средства. Ведь оно только свидетельствует о том, что объект соответствует проекту и строительным нормам и правилам.

Пример. Признание объекта обложения налогом на имущество организаций

Компания оспорила в суде решение налоговой инспекции о доначислении налога на имущество по объекту, не имеющему разрешения на ввод в эксплуатацию.

Суд установил, что первоначальная стоимость объекта была сформирована. С момента регистрации обособленного подразделения здание использовалось в коммерческой деятельности. Факт эксплуатации здания подтвержден объявлением на сайте компании об открытии технического центра, расположенного в нем. Кроме того, были оплачены счета за коммунальные услуги (газ, электроэнергия), связь и интернет.

Получение указанного разрешения зависит от волеизъявления владельца. На налоговые последствия этот факт не влияет.

Суд признал, что для налогообложения важно наличие у объекта признаков основного средства (постановление АС Поволжского округа от 21 октября 2015 г. по делу № А55-29500/2014).

Снос объекта недвижимости

Верховный Суд РФ указывает, что право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. Поэтому в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него, а вместе с ним и обязанность по уплате налога, прекращается по факту уничтожения. Основание - положения статей 373 и 374 Налогового кодекса: «плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество… учитываемое на балансе».

Этот вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 20 сентября 2018 г. № 305-КГ18-9064. Компания снесла принадлежащее ей здание и списала его с бухучета в апреле. С учетом этой даты рассчитала налог за отчетный год. Однако инспекция доначислила ей налог, сославшись на то, что запись о прекращении права собственности фирмы на это здание в связи с его ликвидацией была внесена в ЕГРН лишь в сентябре. Суды трех инстанций поддержали ИФНС, сославшись на пункт 5 статьи 382 НК РФ. Но ВС РФ встал на сторону компании.

Теперь рассмотрим позицию налоговых органов. В случае сноса объекта недвижимости платить налог на имущество нужно до даты регистрации прекращения права собственности на объект (Письмо ФНС России от 8 июля 2016 г. № БС-4-11/12327@).

Объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению у их собственника или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения (п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Право собственности прекращается:

  • при отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
  • при отказе собственника от права собственности;
  • в случае гибели или уничтожении имущества;
  • при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Госрегистрация прав осуществляется в заявительном порядке (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Значит, для внесения записи о регистрации прекращения права собственности на объект в связи с его ликвидацией в Единый государственный реестр прав (ЕГРП) нужно заявление собственника. То же и при снятии с кадастрового учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства (п. 6 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Таким образом, исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимости производится до даты регистрации прекращения права собственности на этот объект (в том числе на жилые дома и жилые помещения).

Арендованное имущество, неотделимые улучшения

С арендуемого имущества, учитываемого арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», арендатор не должен платить налог на имущество. Это должен делать арендодатель, поскольку переданное в аренду имущество учитывается в качестве основных средств на его балансе (письма Минфина России от 14 июня 2018 г. № 03-05-05-01/40659, от 26 мая 2016 г. № 03-05-05-01/30390).

Платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества должна та сторона договора аренды, на балансе которой они учтены (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. № 03-05-05-01/57901).

Под капитальными вложениями в основные средства подразумеваются затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ они включаются в стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Капитальные вложения в арендованные объекты сами по себе признаются основными средствами (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, они облагаются налогом на имущество на общих основаниях (п. 1 ст. 374 НК РФ). А налогоплательщиком, напомним, является тот, кто учитывает указанные объекты на счете 01 «Основные средства» (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если капитальные вложения осуществляет арендатор, именно он и формирует первоначальную стоимость неотделимых улучшений на счете 08. В момент передачи неотделимых улучшений в эксплуатацию арендатор должен включить их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), и с даты их ввода в эксплуатацию он становится налогоплательщиком налога на имущество.

Когда договор аренды заканчивается или арендодатель в соответствии с договором возмещает арендодатору стоимость произведенных улучшений, происходит выбытие неотделимых улучшений. Передачу нужно оформить актом. На дату передаточного акта арендатор списывает стоимость неотделимых улучшений со своего баланса, а арендодатель включает их в состав своих основных средств. С этого момента плательщиком налога в отношении неотделимых улучшений становится арендодатель.

Может возникнуть вопрос: если неотделимые улучшения в арендованное являются самостоятельным объектом налогообложения, то исходя из какой базы нужно рассчитывать налог?

Капвложения в арендуемую и состоящую на учете арендодателя недвижимость являются объектом обложения вплоть до окончания аренды. Для целей налога база на неотделимые усовершенствования определяется исходя из среднегодового метода расчета. Даже несмотря на то, что у арендодателя базой по этому объекту является кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 28 декабря 2018 г. № БС-4-21/25917).

Что касается неотделимых улучшений основных средств, признаваемых движимым имуществом, то они не облагаются налогом на имущество организаций. С 1 января 2019 года движимое имущество больше не признают объектом налогообложения (письмо Минфина России от 9 января 2019 г. № 03-05-05-01/52).

Какое имущество не является объектом налогообложения

Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Объекты культурного наследия

В Письме Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05-01/29904 разъяснен вопрос об освобождении от обложения налогом на имущество помещения, расположенного в здании, относящемся к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ федерального значения.

К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации относятся объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий. Они представляют собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры, поскольку являются свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст. 3 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»).

При этом согласно статье 4 указанного Закона объекты культурного наследия подразделяются на объекты культурного наследия федерального, регионального и местного (муниципального) значения.

Поэтому если здание является объектом культурного наследия федерального значения, то и находящееся в этом здании помещение, учитываемое на балансе организации на праве собственности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу подпункта 3 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Перевод товара в состав основных средств

Если имущество было приобретено для перепродажи, но затем его стали использовать в своей деятельности, налоговая проверит, как применялась льгота по налогу на имущество в периоде до перевода в состав основных средств (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Если организация приобрела имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как товары (счет 41«Товары»), то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось основным средством.

Если фирма не собирается продавать приобретенное и учтенное в качестве товаров движимое имущество, то его в бухгалтерском учете нужно перевести на счет 01 «Основные средства». С момента перевода в оно должно облагаться налогом на имущество организаций.

Во время проверок налоговики могут проверить, правомерно ли имущество учитывалось на счете 41 до принятия решения о переводе его в состав основных средств.

Если выяснится, что компания необоснованно учитывала имущество в качестве товара, то ей придется внести исправления в учет с момента приобретения, и, соответственно, доначислить налог на имущество организаций за этот период.

Обратите внимание на бухучет операции перевода товара в состав основных средств. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусмотрена корреспонденция счетов 01 «Основные средства» и 41 «Товары». Но в преамбуле Инструкции указано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Добавим, что для проведения операции в бухучете понадобится документальное обоснование, например, приказ руководителя. Тогда на дату данного решения можно будет сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 41

– имущество учтено в составе внеоборотных активов (фактическая стоимость товара перенесена в состав капитальных вложений);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– основное средство введено в эксплуатацию.

Многолетние насаждения

Многолетние насаждения относятся к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01). Когда они могут быть признаны движимым имуществом? Движимым или недвижимым имуществом являются многолетние насаждения, высаженные, к примеру, в целях благоустройства? Разъяснения дал Минфин России в письмах от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/313 и № 03-05-05-01/314.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним прямо отнесены здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Заметим, что пунктом 1 ст. 16 Федерального закона от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» слова «леса, многолетние насаждения» из пункта 1 статьи 130 ГК РФ были исключены. В соответствии с пунктом 2 статьи 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

По мнению Минфина РФ, в отношении многолетних насаждений требуется еще одно уточнение.

Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений, посаженным на арендованных земельных участках, не наносит несоразмерный ущерб их назначению, то они могут быть признаны движимым имуществом. И в этом случае они могут быть освобождены от налогообложения налогом на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитываются исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.

Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 НК РФ, исходя из остаточной стоимости. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 НК РФ - исходя из кадастровой стоимости.

Среднегодовая стоимость

Среднегодовая (средняя) стоимость недвижимости рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной в период его эксплуатации амортизации. Сумма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) срок полезного использования объекта недвижимости определяют исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);
  • естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Нужно быть готовыми к тому, что налоговики вправе проверить правильность исчисления налога. Если они выявят ошибки бухучета, которые привели к занижению налога на имущество, то компании грозят доначисление налога, пени и штраф.

При подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год, используется среднегодовая стоимость ОС (п. 1 ст. 379 НК РФ). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. Как это сделать, смотрите в примере.

При подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период, продолжительность которого составляет 3, 6 и 9 месяцев, учитывается средняя стоимость ОС (п. 2 ст. 379 НК РФ). Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абзаце 1 пункта 4 статьи 376 НК РФ.

Если остаточная стоимость включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом (оценочных резервов, формируемых в бухучете), его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ).

Кадастровая стоимость

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода (п.1 ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам относятся:

  • административно-деловые и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимое имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы по налогу на имущество определяется как (Федеральный Закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ):

  • кадастровая стоимость, утвержденная в составе результатов тура государственной кадастровой оценки;
  • кадастровая стоимость, определенная в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» для вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик;
  • кадастровая стоимость, установленная в соответствии со статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в рамках рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Для налоговых целей важна кадастровая стоимость, утвержденная в законе субъекта РФ, установившего результат кадастровой цены. Применять ее нужно, ориентируясь на дату вступления в силу этого закона.

В ЕГРН можно обнаружить целых три даты кадастровой оценки: дату внесения, дату утверждения и дату определения. Однако ни на одну из них нельзя ориентироваться для начала использования кадастровой цены в целях начисления налога на имущество. Для налогообложения важна лишь одна дата. Это дата вступления в силу закона субъекта РФ, который установил результат кадастровой цены. На это указал Минфин в письме от 14 февраля 2019 г. № 03-05-04-01/9247. Только начиная с этой даты и начинает применяться кадастровая оценка.

Кстати, Верховный Суд РФ своим решением от 11 июня 2019 г. № АКПИ19-305 отказался признавать недействующим это письмо Минфина. А налоговики в письме от 4 июля 2019 г. № БС-4-21/13095@ со ссылкой на высших судей разъяснили.

Согласно Постановлению КС РФ от 2 июля 2013 г. № 17-п, акты органов местных властей, устанавливающих кадастровую стоимость для налоговых целей, действуют по особым правилам: в промежутке времени по истечении месяца после официальной публикации, но не раньше 1-го числа налогового периода (ст. 5 НК РФ).

Значит, если результаты оценки по кадастру были занесены в реестр в 2018 году и установлены по актам субъектов РФ, вступающим в силу с 1 января 2019 г., они применяются для расчета налогов именно с 1 января 2019 года.

Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

НДС в кадастровой стоимости

ВС РФ указал, что кадастровую стоимость объекта недвижимости нельзя устанавливать с учетом НДС (Кассационное определение ВС РФ от 9 августа 2018 г. № 5-КГ18-96).

Собственник коммерческой недвижимости посчитал, что цена нежилых построек, посчитанная с учетом НДС, является завышенной. Он обратился в суд с тем, чтобы снизить кадастровую стоимость своего имущества до его рыночной цены за вычетом НДС. Суды это требование не поддержали.

ВС РФ принял сторону налогоплательщика.

Под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена его продажи на открытом рынке, которая определяется в ходе его оценки. Рыночная цена также используется:

  • для целей налогообложения;
  • при составлении отчетности;
  • при передаче недвижимости в аренду или залог;
  • при страховании и кредитовании;
  • при реорганизации юрлиц;
  • в ходе приватизации имущества;
  • при разрешении споров;
  • в иных случаях.

Важно, отметил суд, что компания использует кадастровую стоимость помещений только при расчете налога на имущество организаций, без намерения реализовать его.

В период владения компания уплачивала налог на имущество, исходя из цены, включающей НДС. Это говорит о двойном налогообложении, так как:

  • Налоговый кодекс определяет объект налогообложения для каждого налога в связи с возникновением основания для его уплаты;
  • объектом налогообложения НДС признается реализация, а налог на имущество уплачивается в связи с правом владения объектом;
  • оценка объекта недвижимости для дальнейшего использования без реализации не образует объекта обложения НДС.

Таким образом, ВС РФ определил, что включение суммы НДС в кадастровую стоимость недвижимости, используемую для исчисления налога на имущество организаций и без его реализации, незаконно.

Дело направили на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Если собираетесь оспаривать кадастровую стоимость, попросите оценщика указать в отчете две стоимости: с НДС и без налога.

Обратите внимание: самостоятельно вычитать НДС из кадастровой стоимости и затем с полученной разницы рассчитывать налог на имущество нельзя. Инспекция может рассчитать налог только по тем сведениям, которые есть в ЕГРН. Для применения позиции ВС РФ нужно, чтобы суд отменил или изменил решение комиссии об установлении кадастровой стоимости и исключил из нее НДС(Постановление АС Московского округа от 3 сентября 2018 г. по делу № А40-196670/2017).

Перечень объектов

Определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ власти субъекта должны не позднее 1 числа очередного налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Если это не сделано в установленный срок, собственник объекта недвижимости вправе исчислять налог исходя из среднегодовой стоимости объекта (организация, применяющая УСН, в этом случае налог на имущество организаций платить не должна), а из кадастровой стоимости - только со следующего года.

Обратите внимание: пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса прямо указано, что после принятия закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, включенного в перечень, как их среднегодовой стоимости не допускается. Поэтому в отношении включенного в перечень объекта недвижимого имущества, кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество организаций не уплачивается. Об этом говорится в письме Минфина России от 27 сентября 2017 года № 03-05-04-01/62799.

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, составляется единоразово не позднее 1 числа очередного налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Добавлять в него новые здания после начала налогового периода не допускается (Письмо ФНС РФ от 16 октября 2015 г. № БС-4-11/18050@).

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта на очередной (следующий) налоговый период (абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Если объект был включен в перечень ошибочно, что признано судом (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости), он подлежит исключению из перечня, определенного на соответствующий налоговый период. Информация об этом должна быть обязательно размещена на официальном сайте налоговой службы или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень). По исключенным из перечня объектам налоговую базу определяют исходя из среднегодовой стоимости.

Вновь образованный объект недвижимого имущества (например, при разделении одного на два) подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Начислять налог по таким объектам нужно начинать до включения в перечень, утверждаемый субъектом РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Перечень административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), нежилых помещений, облагаемых по кадастровой стоимости, формируется на основании сведений о назначении, а также и о разрешенном использовании или наименовании соответствующих объектов по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Административные и торговые центры

Административно-деловым (а также торговым) центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):

  • оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
  • оно предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Объект признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если не менее 20% его общей площади в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Таковой являются централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, парковки.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (п. 4 ст. 378.2 НК РФ):

  • оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
  • оно предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Объект признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% его общей площади в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации), предусматривает такое размещение. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади в указанных целях.

Обратите внимание: отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) признается одновременно как административно-деловой, так и торговый центр, если не менее 20% общей площади такого здания предусматривает размещение офисов и торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания и сопутствующей офисной инфраструктуры (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Если здание, строение или сооружение является административно-деловым или торговым центром и включено в «кадастровый» перечень, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет (письмо ФНС России от 16 марта 2017 г. № БС-4-21/4780, письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. № 03-05-05-01/12741). Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания.

Если же здание не поименовано в Перечне, но в нем содержится информация о помещениях, находящихся в этом здании, то в налог на имущество по кадастровой стоимости нужно платить в отношении этих помещений. При этом в разделе 3 декларации необходимо указать код вида имущества 11 «Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость» (Письмо Минфина России от 11 августа 2017 года № 03-05-05-01/51686).

Рассмотрим случай, когда собственнику удалось оспорить принадлежность здания к торгово-административному центру и исключить его из кадастрового перечня.

Пример. Исключение объекта из кадастрового перечня

Здание располагалось на земельном участке с видом разрешенного использования «для производственных нужд». Такой вид не предусматривает размещения офисных зданий и торговых объектов.

При этом в нем располагались:

  • принадлежащий компании магазин «Автоцентр» – 4,4 процента площади;
  • склад при магазине «Автоцентр» – 2,1 процента;
  • спортивный зал для сотрудников «Автоцентра» – 9,2 процента;
  • кабинеты сотрудников «Автоцентра» – 20 процентов;
  • кабинеты сотрудников отдела МВД РФ – 26,2 процента;
  • рабочие места сотрудников ассоциации ветеранов боевых действий, а также министерства природных ресурсов края – 3,6 процента;
  • вспомогательные помещения – 34,5 процента.

Судьи решили, что перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам.

В частности, кабинеты сотрудников отдела МВД и «Автоцентра» не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ, как относящиеся к офисам.

Площадь магазина «Автоцентр» составляет менее 20 процентов от общей площади здания.

По экспликации к поэтажному плану здания в техпаспорте на него в нем находятся помещения со следующими назначениями: «кабинет», «коридор», «вестибюль», «душевая», «подсобное помещение», «кладовая», «бытовка», «касса», «инструментальная», «мастерская», «электрощитовая», «торговый зал».

Принадлежность помещений к офисам по-иному установить не удалось. При таких обстоятельствах оснований для включения здания в кадастровый перечень нет.

Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 5 сентября 2018 г. № 18-АПГ18-29.

Особенности налогообложения жилых домов

Если жилой дом зарегистрирован в ЕГРН и имеет кадастровую стоимость, его владелец обязан платить налог на имущество вне зависимости от того, когда его включили в соответствующий перечень (подп. «е» п. 57 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если учтены на балансе не счетах 01 или 03, а на других, например, на счете 41 «Товары» (письмо Минфина РФ от 16 марта 2016 г. № 03-05-05-01/14575).

Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». При этом субъект Федерации вправе принять закон об установлении особенностей определения налоговой базы по кадастровой стоимости не ранее, чем сам же утвердит результаты определения кадастровой стоимости недвижимых объектов (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Налоговой базой для таких жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость. Если компания учитывает жилые помещения в бухгалтерском учете в качестве товаров, то с них придется платить налог на имущество при выполнении двух условий. Во-первых, должен быть принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества. Во-вторых, кадастровая стоимость жилых помещений определена (Письмо Минфина России от 21 сентября 2018 г. № 03-05-05-01/67657).

В письме Минфина РФ от 12 января 2017 г. № 03-05-05-01/432 разъяснено, какой подход применять к жилым домам, учтенным на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», если объекты учтены в ЕГРН и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость. Например, организация приобрела по договору купли-продажи объект недвижимости — жилой дом, для последующего его сноса и строительства торгового центра. Было получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект. Но сразу организация по определенным причинам не может приступить к сносу. Например, в договоре есть пункт о «третьих лицах», которые проживают в данном доме на правах пользования до установленной даты. До этой даты организация не вправе осуществлять снос данного жилого дома.

Затраты на приобретение жилого дома в приведенной ситуации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Они являются долгосрочными инвестициями и формируют первоначальную стоимость будущего объекта (п.п. 2.1, 2.3, 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160).

Но если приобретенный жилой дом не будет использоваться для предпринимательских целей до предполагаемой даты сноса, например, сдаваться в аренду, то объект не отвечает критериям основных средств и должен облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Как облагать отдельные составные части объекта

Состав объекта недвижимого имущества (торговое здание, комплекс) определяется исходя из технического паспорта, в соответствии с которым в состав сооружения входят основное сооружение и отдельные части строения и пристроек. Если все это учтено в кадастровой стоимости сооружения, то налог на имущество организаций начисляется в отношении общей базы исходя из кадастровой стоимости.

Если дополнительные отдельные части строения и пристроек сооружения не учтены в кадастровой стоимости сооружения, то они подлежат налогообложению исходя из остаточной стоимости объектов основных средств.

Таким образом, отдельно налог на имущество исходя из кадастровой стоимости по пристройке к зданию платить не придется, если этот дополнительный объект учтен в общей кадастровой стоимости здания, и данные о нем включены в техпаспорт здания (письмо Минфина России от 13 октября 2016 г. № 03-05-05-01/59778).

Корректировка налоговой базы

Налоговую базу по налогу на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости объекта, можно корректировать:

  • при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром;
  • при изменении кадастровой стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано:

  • с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости;
  • с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда (п. 2 ст. 375, п. 15 ст. 378.2, п. 1 ст. 391, п. 1-2 ст. 403 НК РФ).

Имеются два основания для пересмотра кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости:

  • недостоверность сведений об объекте недвижимости;
  • установление рыночной стоимости объекта недвижимости (ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

По итогам определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого принято решение о пересмотре в связи с недостоверностью сведений, в законодательный акт органа исполнительной власти об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вносятся изменения.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса. Акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Те из них, которые улучшают положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Эта норма применяется в случае уменьшения комиссией кадастровой стоимости объекта из-за недостоверности сведений о нем.

С 1 января 2019 года в целом порядок оспаривания кадастровой стоимости остается прежним. Если налогоплательщик не согласен с величиной кадастровой стоимости, результаты определения кадастровой стоимости он оспаривает в суде или специальной комиссии при Росреестре.

С этой даты вступят в силу нормы Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Порядок уплаты налогов на недвижимость с учетом оспоренной кадастровой стоимости объекта меняется.

До 1 января 2019 г. при определении налоговой базы сведения о кадастровой стоимости учитываются с момента подачи заявления о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, а не с начала налогообложения объекта по оспоренной кадастровой стоимости.

С 2019 года сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, учитываются при определении налоговой базы с начала налогообложения объекта по оспоренной кадастровой стоимости, а не с момента подачи заявления (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

То есть налог за предыдущие годы можно будет вернуть или зачесть.

Например, если налог на имущество рассчитан по кадастровой стоимости объекта с 2017 года, а заявление об оспаривании этой стоимости удовлетворено в 2019 году, то вам пересчитают налоговые платежи с 2017 года.

Указанное положение будет применяться к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости

Объект не является основным средством

Если объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, но правомерно учтен на балансе организации в качестве товара или вложения во внеоборотные активы, то обложению налогом на имущество он не подлежит (письмо ФНС РФ от 6 июня 2014 г. № БС-4-11/10837@).

Возникновение или прекращение права собственности на объект

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности на объекты недвижимого имущества, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента. Его определяют как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

Если право собственности на объект возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.

Это прописано в абзацах 2 и 3 пункта 5 статьи 382 НК РФ. Однако следует обратить внимание, что данное правило применяется только к правоотношениям, возникшим начиная с 1 января 2016 года, и обратной силы не имеет (письмо ФНС России от 7 июля 2016 г. № БС-4-11/12195@).

Поэтому, если объект недвижимости, который включен в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, был разделен в 2015 году, месяц, когда произошел раздел, учитывается и при расчете налога в отношении вновь образованных объектов, и разделенного объекта.

Инженерные сети и системы в составе здания

Если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся неотъемлемой частью здания (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета), подлежат обложению данным налогом в составе этого здания, а не как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/70618).

Инвентарный объект – единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Но здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). Такое определение следует из Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций применяется кадастровая стоимость, то являющиеся неотъемлемой частью здания инженерно-технические сети и системы (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), указанные в составе проектной документации, предусмотренной Законом № 384-ФЗ, подлежат налогообложению в составе этого здания.

Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся их неотъемлемой технологической частью не поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. Они являются самостоятельными объектами кадастрового учета. К ним применяются налоговые ставки, указанные в пункте 3 статьи 380 НК РФ. Налоговая база в отношении этих объектов определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (письмо Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-05-05-01/30114).

Налог платят не дожидаясь госрегистрации объекта

Если объект недвижимости отражен в бухучете как основное средство и включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, то налог придется заплатить, не дожидаясь госрегистрации права собственности на этот объект. К такому выводу пришел Минфин в письме от 25 ноября 2015 г. № 03-05-04-01/68419.

Дело в том, что перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, власти субъекта РФ составляют единоразово, не позднее 1 числа очередного налогового периода (п. 7 ст. ст.78.2 НК РФ). Соответственно, объекты недвижимости, включенные в «кадастровый» перечень и учтенные в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, независимо от наличия государственной регистрации прав на них облагаются налогом на имущество.

Разделение объекта

Если в течение налогового периода недвижимость, включенная в перечень и облагаемая налогом исходя из кадастровой стоимости, была разделена на два (или несколько) отдельных объекта, вновь образованные объекты также подлежат налогообложению по кадастровой стоимости до включения в перечень, формируемый Росреестром. Она определяется на дату постановки объектов на государственный кадастровый учет. В перечень новые объекты будут включены в установленном порядке. А до того записи о них вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и сделок с недвижимым имуществом, по ним открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним») (письмо ФНС РФ от 2 марта 2016 г. № БС-3-11/852@). С 1 января 2017 года это стало законодательной нормой - п. 10 ст. 378.2 НК РФ, введенной Федеральный законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Жилые помещения у плательщика УСН

В письме Минфина РФ от 11 марта 2016 г. № 07-01-09/13596 разъяснены особенности обложения налогом на имущество жилых помещений у организации, применяющей УСН. Применение организациями УСН освобождает их от уплаты налога на имущество, исчисляемого с налоговой базы в виде среднегодовой стоимости. Однако они обязаны платить налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Значит, если закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, принят, то:

  • налоговая база определяется как кадастровая стоимость по жилым домам и помещениям, которые не учитываются в бухучете в качестве основных средств, а учитываются, например, в качестве товара;
  • если организация приняла жилые помещения на учет в качестве основных средств, то плательщиком налога на имущество она не является.

В отношении жилых помещений налог на имущество по кадастровой стоимости нужно платить вне зависимости от того, когда их включили в соответствующий перечень (подп. «е» п. 57 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

Когда применять наименьшую кадастровую стоимость

Применять наименьшую кадастровую стоимость недвижимости, полученной с 1 января 2014 года или с 1 января года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения, если на 1 января 2014 года кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась, можно с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года. Эта особенность обложения налогом на имущество организаций «торговой» недвижимости установлена статьей 19 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Письмо ФНС России от 11 октября 2016 г. № БС-4-11/19238@). Решение о применении этого правила должно быть принято органом государственной власти субъекта РФ не позднее 20 декабря 2016 года (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). В отношении "Торговой недвижимости" иностранных организаций налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость начиная с 2014 года. Таким образом, для имущества иностранных организаций датой применения наименьшей кадастровой стоимости является 1 января 2014 года, а для других объектов, указанных в статье 378.2 НК РФ, – 1 января года, указанного в законе субъекта РФ (вне зависимости от даты включения конкретного объекта недвижимости в перечень объектов административно-делового и торгового назначения). Это разъяснение Минфина России, данное в письме от 30 сентября 2016 г. № 03-05-04-01/57212, доведено ФНС РФ до территориальных налоговых инспекций для применения в работе.

Ставка налога на имущество

Ставка налога на имущество устанавливается законом субъекта РФ. Ее максимальный размер - 2,2%. Ставка может дифференцироваться в зависимости от категории плательщика и имущества – объекта налогообложения (ст. 380 НК РФ).

По объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2 процента.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать (п. 3 ст. 380 НК РФ):

  • в 2017 году - 1,6 процента;
  • в 2018 году - 1,9 процента.

С 1 января 2019 года по этим объектам ставка налога устанавливается в размере 2,2% (п. 1, 3 ст. 380 НК РФ).

Что касается железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, то ставки налога не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждает Правительство РФ.

До 1 января 2035 года налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

  • объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
  • объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
  • объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 настоящего Кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждает Правительство РФ.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать:

  • в 2018 году - 1,3 процента;
  • в 2019 году - 1,3 процента;
  • в 2020 году - 1,6 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд.

В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, коэффициент Кжд принимается равным:

  • 0 - в течение первого налогового периода;
  • 0,1 - в течение второго налогового периода;
  • 0,2 - в течение третьего налогового периода;
  • 0,4 - в течение четвертого налогового периода;
  • 0,6 - в течение пятого налогового периода;
  • 0,8 - в течение шестого налогового периода.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Уплата налога на имущество и КБК

Налог за год и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законом субъекта РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Как правило авансовые платежи платят в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. По итогам года налог платят не позднее 30 марта следующего года.

Согласно приказу Минфина России от 8 июня 2018 г. № 132н налог на имущество зачисляют в бюджет по следующим кодам:

Наименование платежа КБК для перечисления налога (сбора) КБК для перечисления пени по налогу (сбору) КБК для перечисления штрафа по налогу (сбору)
Налог на имущество организаций, не входящее в Единую систему газоснабжения 182 1 06 02010 02 1000 110 182 1 06 02010 02 2100 110 182 1 06 02010 02 3000 110
Налог на имущество организаций, входящее в Единую систему газоснабжения 182 1 06 02020 02 1000 110 182 1 06 02020 02 2100 110 182 1 06 02020 02 3000 110

Кто освобожден от налога на имущество организаций

Перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций, в отношении имущества, используемого ими для ведения уставной деятельности, является закрытым. В него входят (ст. 381 НК РФ):

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
  • религиозные организации;
  • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также созданные ими в качестве единственного собственника организации и учреждения, отвечающие установленным критериям по численности инвалидов и их доле в фонде оплаты труда и целям создания;
  • организации фармацевтической отрасли - производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
  • организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
  • специализированные протезно-ортопедические предприятия;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • организации со статусом государственного научного центра;
  • организации (кроме судостроительных) имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (в отношении имущества, учитываемого на балансе, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на ее территории и расположенного на этой же территории), в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»;
  • организации, получившие и подтверждающие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»;
  • судостроительные организации - резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны:
    а) в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны;
    б) в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;
  • организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
    а) имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. С 2017 года согласно Федеральному закону от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ освобождение от налогообложения имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, действует в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ;
    б) имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
  • фонды, управляющие компании и их дочерние общества, признанные таковыми в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах. Организации, получившие статус участника проекта, освобождаются от уплаты налога в отношении имущества, учитываемого на балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет (п. 28 ст. 381 НК РФ);
  • организации - в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ), - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. с 1 января 2018 г. льгота применялась на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).По данной статье до 1 января 2019 г. освобождались от налога на имущество только товары и жилые объекты (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 ноября 2017 г. № Ф05-13841/2017 по делу № А41-90181/2016), с 1 января 2019 г. - только многоквартирные жилые дома (движимое имущество объектом налогообложения не является).

Установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, Федеральный закон от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" не предусматривает (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 ноября 2017 года № Ф05-13841/2017 по делу № А41-90181/2016).

Более того, для нежилой недвижимости вообще не существует правил определения энергоэффективности (см. письмо Минфина России от 14 ноября 2018 г. № 03-05-05-01/81793. И неважно, имеется ли у нежилого здания энергетический паспорт, или нет. Нежилое энергоэффективное имущество не льготируется по налогу.

Наконец, Конституционный Суд РФ в Определении от 2 июля 2019 г. № 1832-О тоже подтвердил, что льгота, которая освобождает объекты недвижимости высокого класса энергетической эффективности от налогообложения, не распространяется на нежилые здания, строения, сооружения.

Налог на имущество и специальные налоговые режимы

Фирмы, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) освобождены от налога на имущество организаций в отношении имущества, которое используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости имущества (ст. 346.11 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае налог платят только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке фирмы.

Организации, применяющие спецрежим в виде уплаты ЕНВД, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций по объектам, которые используются во «вмененной» деятельности, и налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ в редакции Закона от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ).

Налог на имущество и совместная деятельность

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно.

Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать всем компаньон, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество и обособленные подразделения

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 386 НК РФ, с начала 2019 года организации в общем случае обязаны отчитываться по налогу на имущество по местонахождению каждого объекта. Но согласно письму Минфина России от 19 ноября 2018 г. № 03-05-04-01/83286, следует, что компания, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию или единый расчет по налогу на имущество. Сделать это можно в том случае, если все объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в бюджет которого налог на имущество зачисляется полностью.

Кроме того, подавать единую декларацию (расчет) разрешено только в отношении объектов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости.

Порядок представления единой отчетности следует предварительно согласовать с региональным управлением ФНС, направив туда соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления приведена в письме ФНС России от 21 ноября 2018 г. № БС-4-21/22551@ . Уведомление необходимо подать однократно, до начала представления отчетности за первый отчетный период того года, который является налоговым периодом. Если данный срок нарушен, налоговики откажутся принимать единую отчетность (письмо ФНС России от 03.12.18 № БС-4-21/23363@).

Имущество за пределами РФ

Налог на имущество по объекту недвижимости, расположенному за пределами РФ, уплаченному в другом государстве, можно зачесть при уплате налога в России. Если же налог в другом государстве не уплачивался, то в России его платят исходя из среднегодовой стоимости объекта и ставки налога, установленной законом субъекта РФ по месту нахождения организации (Письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05-01/29886).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Российские организации, имеющие недвижимость за рубежом, могут платить налог в иностранном государстве, при этом имея возможность избежать двойного налогообложения при уплате налога в России путем зачета. Порядок проведения зачета указанных сумм регламентируется статьей 386.1 НК РФ.

Для зачета налога на имущество российская организация должна представить в налоговые органы заявление на зачет и документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ). Эти документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российского налогоплательщика вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. Сумма к зачету не должна превышать размера налога на имущество, исчисленного в соответствии с российскими нормами. То есть уменьшается та сумма налога, которая рассчитана в отношении конкретного имущества.

К декларации вам нужно будет приложить:

1) заявление о зачете;

2) документ, подтверждающий уплату налога в иностранном государстве, заверенный налоговым органом этого государства.

Заявление о зачете составляется в произвольной форме, поскольку никаких особых требований для него не утверждено.

Вот пример заполнения заявления о зачете налога на имущество, уплаченного в иностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату налога за рубежом, оформляется в соответствии с правилами иностранного государства. Особой формы российским законодательством для него также не установлено.

Он может быть будет составлен на иностранном языке, поэтому перед направлением его в налоговые органы необходимо перевести его на русский язык.

Официальные документы, исходящие от иностранных государств, должны быть легализованы (т.е. на данных документах должны быть засвидетельствованы подписи в качестве подлинных). Если же соответствующее иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, то на данных документах достаточно проставление апостиля.

Если налог на недвижимость в другом государстве не уплачивался, то налог на имущество уплачивается в сумме, исчисленной исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости и ставки налога, установленной законом субъекта РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 380 Кодекса по месту нахождения организации в РФ.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор