.
^ Наверх

Амортизация основных средств

Последний раз обновлено:

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

По строке 1150 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

  • для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  • для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;
  • для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;
  • для музейных экспонатов;
  • для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в строке 1150 баланса отражают их первоначальную стоимость.

Если основное средство стоимостью не дороже 40 000 рублей вы учитываете в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость спишите на расходы при вводе в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают:

  • на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;
  • если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не игрет.

Пример

ООО «Пассив» приобрело станок и 5 апреля отчетного года зачислило его в состав основных средств. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Пример

ООО «Пассив» продало станок 5 августа отчетного года. Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему полностью.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

  • линейный метод;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С 1 января 2017 года начинает действовать новый ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1 января 2017 года, установлены приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458.

В соответствии с новым ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:

  • жилые здания и помещения;
  • здания (кроме жилых)
  • сооружения;
  • расходы на улучшение земель;
  • информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
  • прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
  • транспортные средства;
  • системы вооружений;
  • культивируемые биологические ресурсы;
  • культивируемые растительные ресурсы.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. С 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 данного постановления утратил силу (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640). Однако пересчитывать сроки полезного использования имущества, принятого на учет до этой даты, не требуется (см. письма Минфина от 14 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/66701, от 8 ноября 2016 г. № 03-03-РЗ/65124, от 6 октября 2016 г. № 03-05-05-01/58129).

Если же срок полезного использования для того или иного конкретного основного средства по ОКОФ определить невозможно, вы можете установить его самостоятельно исходя:

  • из ожидаемого срока использования объекта;
  • из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
  • из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример

В декабре 2015 года АО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования – 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего определите годовую норму амортизации.

Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб. (240 000 руб. – 4000 руб. х 12 мес.).

В налоговом учете амортизацию можно начислять начиная с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 192 000 руб. (240 000 – 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» должен был делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 192 000 руб.

Во второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 – 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 3200 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично – от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая сумма амортизации = Количество лет, оставшихся до конца срока службы основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования основного средства х Первоначальная стоимость основного средства
Пример

Снова вернемся к примеру со станком.

Срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 5 лет : 15 лет × 240 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 6666,7 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за 2016 год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 – 80 000).

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет × 240 000 руб. = 64 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 5333,3 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.

Пример

В сентябре отчетного года АО «Актив» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 800 руб. – начислена амортизация станка.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 – 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Он рассчитывается так:

Срок полезного использования подержанного основного средства = Срок полезного использования нового основного средства - Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем

Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.

Пример

В сентябре 2015 года АО «Актив» приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка – 120 000 руб. (без НДС). Амортизация по нему будет начисляться линейным методом. Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре 2015 года.

По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит 4 года (10 – 6), или 48 месяцев (4 года × 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1 мес. : 48 мес.) х 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе «Актива» за 2015 год по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в сумме 118 тыс. руб. (120 000 руб. − 2499,6 руб.).

Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать. Если этот срок составляет менее 12 месяцев, то объект к основным средствам не относится.

Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе АО «Актив» числится станок. Он куплен и зачислен в состав основных средств в январе 2011 года. Срок полезного использования станка – 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2018 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) × 100% = 1,19%.

В сентябре 2006 года станок был законсервирован.

Период консервации – 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2018 года.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» купило компьютер. Срок его полезного использования – 3 года. В следующем году компьютер был модернизирован.

По Классификации срок использования ЭВМ – свыше 2 до 3 лет. «Пассив» не может увеличить срок полезного использования компьютера. Больший, чем 3 года, срок установить уже нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100% : Оставшийся срок полезного использования основного средства = Годовая норма амортизации

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример

В прошлом году АО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка – свыше 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен «Активом» в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В отчетном (текущем) году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования – до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет – 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. – 48 000 руб.) × 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока использования основных средств. В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой из учетных политик.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый метод амортизации – это позволит избежать двойной работы. С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним