.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Амортизация основных средств

Последний раз обновлено:

Все компании, которые используют основные средства, должны начислять по ним амортизацию (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Амортизация – это перенос по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

С 2022 года бухгалтерский учет основных средств нужно вести в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт предусматривает немало нововведений, которые касаются и амортизации.

По строке 1150 баланса основные средства указывают по балансовой стоимости (ранее использовали термин остаточная стоимость).

Обратите внимание: балансовая стоимость ОС - это его первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения. По этой стоимости ОС показывают в бухгалтерском балансе (п. 25 ФСБУ 6/2020). Балансовая стоимость ОС учитывает результаты его переоценок, если они были.

По каким видам имущества начисляют амортизацию

Амортизацию начисляют по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

  • инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
  • ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
  • законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизацию начисляют в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Это следующие случаи (информационное сообщение Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-29):

  • консервация ОС на срок более трех месяцев;
  • консервация ОС на срок менее трех месяцев;
  • модернизация или реконструкция ОС сроком более 12 месяцев, независимо от способа (хозспособом, то есть собственными силами, или подрядным способом, то есть с привлечением сторонних организаций, предпринимателей или граждан);
  • модернизация или реконструкция ОС сроком менее 12 месяцев.

Общий порядок начисления амортизации

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Прекращают начисление амортизации с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Но если в учетной политике установлено, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.

Пример. Когда начинать начислять амортизацию по автомобилю

Допуск автомобиля к участию в дорожном движении и выпуск на линию возможны только после государственной регистрации ТС. На ее осуществление дается 10 дней со дня приобретения ТС. Это условие может стать определяющим для установления даты принятия автомобиля к учету в составе ОС и даты начала начисления амортизации по нему.

Амортизацию начисляют независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Делать можно на конец установленного в вашей организации отчетного периода. Обязательного ежемесячного начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не требует.

Сумму амортизации рассчитывают так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Как учитывают амортизацию ОС

Накопленную амортизацию по ОС учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумму начисленной амортизации включают:

  • в стоимость незавершенного производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
  • в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
  • в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

Начисление амортизации в учете нужно отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

Элементы амортизации ОС

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определите следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

  • срок полезного использования;
  • ликвидационную стоимость;
  • способ начисления амортизации.

Обратите внимание: элементы амортизации пересматривают в конце каждого года, а также при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) основного средства в бухгалтерском учете - это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования (СПИ) объекта ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020):

  • как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Рекомендуем установить его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020 не требует ежемесячного начисления амортизации;
  • в натуральных единицах измерения, отражающих количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое фирма ожидает получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т.п.

Определяйте СПИ исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

  • ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
  • ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
  • ожидаемого морального устаревания, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта;
  • планов по замене ОС (техническому перевооружению).

Ликвидационная стоимость

В любом случае базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента. В нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие.

Ненулевая ликвидационная стоимость означает, что объект еще можно использовать.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

  • фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
  • ожидаемая сумма не является существенной;
  • ожидаемая сумма не может быть определена.

Например, ликвидационную стоимость можно признать нулевой, когда предполагается использовать ОС весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, затем демонтировать его, а стоимость материалов, полученных от демонтажа, будет не существенна.

Пример. Как устанавливать элементы амортизации

Вариант 1.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 5 лет без существенных затрат на ремонт. По информации продавца аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет, продается за 200 000 руб. (без НДС). Затраты на подготовку ОС к продаже не предполагаются.

Фирма установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 60 месяцев (6 лет);

ликвидационная стоимость - 200 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Вариант 2.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). По техническому паспорту оборудование рассчитано на равномерный выпуск продукции в течение 5 лет, но через 2,5 года эксплуатации необходимо заменить некоторые узлы. Стоимость замены составит 900 000 руб. (без НДС). Завод-изготовитель выкупает аналогичное оборудование с изношенными узлами за 1 500 000 руб. (без НДС).

Фирма установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 30 месяцев (2,5 года);

ликвидационная стоимость -1 500 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Вариант 3.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для выпуска продукции в течение 5 лет. При этом фирма планирует максимальный выпуск продукции в течение первых 2 лет, а затем он будет постепенно снижаться из-за морального устаревания продукции при сохранении спроса на нее все 5 лет. После окончания эксплуатации некоторые детали оборудования можно сдать в металлолом. На основе имеющейся информации по приему металлолома ожидаемая к поступлению сумма - 20 000 руб. (без НДС). Предполагаемые затраты на утилизацию (разборка и транспортировка) оцениваются в 19 000 руб. (без НДС).

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 60 месяцев (5 лет);

ликвидационная стоимость - 0 руб. , так как ожидаемые поступления от выбытия оборудования за вычетом затрат на выбытие в размере 1000 руб.( 20 000 - 19 000) признаны организацией несущественными;

способ начисления амортизации - способ уменьшаемого остатка.

Вариант 4.

4.Фирма собственными силами уникальное оборудование стоимостью 2 000 000 руб. Ожидается, что оно будет использовано для выпуска 1 000 000 единиц продукции в течение периода более года без существенных затрат на ремонт. Будет ли получен доход от выбытия оборудования после окончания его использования, установить не удалось.

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 1 000 000 единиц продукции;

ликвидационная стоимость - 0 руб.;

способ начисления амортизации - пропорционально количеству продукции.

Вариант 5.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 4 000 000 руб. (без НДС). По техническому паспорту оборудование рассчитано на равномерный выпуск продукции в течение 6 лет. Но планами руководства предусмотрено, что оборудование подлежит замене через 4 года. На основании информации из открытых источников установлено, что аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 4 года, можно продать за 700 000 руб.

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 48 месяцев (4 лет);

ликвидационная стоимость - 700 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации по основным средствам:

  • линейный метод;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Обратите внимание: в налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих методов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, компьютеры, транспорт, мебель и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример. Линейный метод начисления амортизации.

В декабре фирма приобрела станок и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка – 260 000 руб. (без НДС).

Фирма установила элементы амортизации: срок полезного использования – 5 лет (при использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка).

Ликвидационная стоимость станка - 20 000 руб.

Определяем годовую норму амортизации.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. ((260 000 руб. - 20 000 руб.) × 20%).

Фирма приняла решение начислять амортизацию станка ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет, начиная с января следующего года, бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В балансе «Актива» за следующий год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 212 000 руб. (260 000 руб. – 4000 руб. х 12 мес.).

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Пример. Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 212 000 руб. (260 000 – 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» должен был делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год годовая сумма амортизации составит 42 400 руб. (212 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 169 600 руб. (212 000 – 42 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3533 руб. (42 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 3533 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично – от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

По окончании срока полезного использования станка его остаточная стоимость сравняется с ликвидационной стоимостью.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Пример. Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

В сентябре отчетного года АО «Актив» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 800 руб. – начислена амортизация станка.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 – 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.

Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

В статье 259.1 Налогового кодекса сказано, что при использовании линейного метода норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования ОС.

Правила определения срока полезного использования б/у основных средств установлены в статье 258 НК РФ. В пункте 7 данной статьи оговорено, что срок полезного использования бывших в употреблении ОС рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным прошлым владельцем, и количеством лет (месяцев) фактической эксплуатации данного имущества. В этом случае основные средства включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Если срок фактического использования ОС у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией (утв. постановлением правительства РФ от 01.01.02 № 1), или превышающим этот срок, то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Если же срок полезного использования ОС у предыдущего собственника неизвестен, то новый собственник определяет его самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Перед тем, как начислять амортизацию после модернизации (реконструкции, дооборудовании или достройки) ОС нужно убедиться, не изменились ли элементы его амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Они могут измениться, а могут и не измениться.

Обратите внимание: если после улучшения объекта ОС (реконструкции, модернизации, достройки и т.п.) были изменены элементы амортизации, то начислять амортизацию нужно, применяя новые параметры к увеличенной первоначальной стоимости такого объекта.

На период реконструкции начисление амортизации не приостанавливается.

Пример. Амортизация ОС после модернизации без изменения элементов амортизации

На конец работ по модернизации оборудование имеет следующие параметры:

первоначальная стоимость – 1 700 000 руб.;

ликвидационная стоимость - 20 000 руб.;

срок полезного использования (СПИ) - 84 месяца;

срок фактического использования - 60 месяцев;

сумма накопленной амортизации – 1 200 000 руб.

Амортизацию организация начисляет ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, способ начисления амортизации - линейный.

Затраты на проведение модернизации составили 420 000 руб. По заключению комиссии специалистов результате модернизации элементы амортизации оборудования не изменились.

На оставшийся срок полезного использования ОС, который составляет 24 мес. (84 – 60),

бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации.

Она составила:

(1 700 000 руб. + 420 000 руб. – 1 200 000 руб. – 20 000 руб.) : 24 мес. = 37 500 руб. Списывая эту сумму в течение оставшегося СПИ, через 24 месяца балансовая стоимость ОС будет равна его ликвидационной стоимости:

1 700 000 руб. + 420 000 руб. – 1 200 000 руб. – 37 500 руб. х 24 мес. = 10 000 руб.

Срок полезного использования ОС после модернизации (реконструкции, дооборудования, достройки) может увеличиться. Также может потребоваться корректировка величины признанного ликвидационного обязательства.

Если элементы амортизации изменились, это нужно оформить документально (издать приказ и отразить в учетной карточке ОС на дату завершения работ по улучшению ОС).

Пример. Амортизация ОС после реконструкции с увеличением СПИ и ликвидационной стоимости

На конец реконструкции производственное оборудование имеет следующие параметры:

первоначальная стоимость – 9 400 000 руб.;

ликвидационная стоимость – 1 000 000 руб.;

срок полезного использования (СПИ) - 84 месяца;

срок фактического использования - 54 месяца;

сумма накопленной амортизации – 5 400 000 руб.

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, способ начисления амортизации - линейный.

Затраты на проведение реконструкции составили 2 200 000 руб. По заключению комиссии после реконструкции оставшийся СПИ составит 60 месяцев, а ликвидационная стоимость – 1 400 000 руб.

Бухгалтер организации рассчитал новую месячную сумму амортизацию после реконструкции так:

(9 400 000 руб. + 2 200 000 руб. – 5 400 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 60 мес. = 80 000 руб.

Списывая эту сумму в течение оставшихся 60 месяцев, к окончанию этого срока балансовая стоимость ОС будет равна его новой ликвидационной стоимости:

(9 400 000 руб. + 2 200 000 руб. – 5 400 000 руб. – 80 000 руб. х 60 мес.). = 1 400 000 руб.

Амортизация полностью самортизированного ОС после модернизации, реконструкции и т.д.

Затраты на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) полностью самортизированного ОС относят на увеличение его первоначальной стоимости (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). Исходя из этой суммы и увеличенного СПИ нужно продолжать (или возобновить) начисление амортизации по ОС.

Пример. Амортизации после модернизации полностью самортизированного ОС

На момент завершения модернизации компьютера он имел в учете следующие параметры:

первоначальная стоимость - 240 000 руб.;

срок полезного использования (СПИ) - 36 месяцев;

срок фактического использования - 36 месяцев;

сумма накопленной амортизации - 240 000 руб.

Амортизацию организация начисляет ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, способ начисления амортизации - линейный.

Затраты на проведение модернизации составили 120 000 руб. По заключению комиссии специалистов после модернизации компьютер будет пригоден к эксплуатации в течение 15 месяцев, ликвидационная стоимость компьютера после модернизации равна 0.

Бухгалтер рассчитал сумму амортизацию за период после модернизации:

(240 000 руб. + 120 000 руб. - 240 000 руб.) : 15 мес. = 8000 руб.

Через 15 месяцев балансовая стоимость компьютера будет равна 0 (240 000 руб. + 120 000 руб. – 240 000 руб. – 120 000 руб.).

Пересмотр элементов амортизации ОС

Чтобы определить, не возникла ли необходимость в изменении, установленные для объекта ОС, элементы амортизации проверяйте на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка обязательна (п. 37 ФСБУ 6/2020):

  • в конце каждого отчетного года. Провести ее можно, например, в рамках инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при наступлении событий, свидетельствующих о возможном изменении применяемых элементов амортизации.

Конкретный порядок проверки каждого элемента амортизации, а также критерии существенности, соответствие которым влечет за собой их изменение, устанавливают в учетной политике.

Кто проводит проверку

Для пересмотра элементов амортизации можно:

  • создать отдельную комиссию;
  • возложить соответствующие обязанности на инвентаризационную комиссию;
  • поручить комиссии по приемке объекта ОС после ремонта, реконструкции и т.д.

В зависимости от ситуации в нее должны входить не только технические специалисты, которые могут оценить состояние ОС и условия их использования, но и экономисты, технологи, начальники производства и прочие специалисты, которые планируют и просчитывают будущие экономические выгоды от использования ОС.

В процессе проверки комиссия анализирует физические параметры текущего и планируемого использования объектов ОС и иные данные (модель распределения будущих экономических выгод, ожидаемые доходы от выбытия и т.д.) и сравнивает их с теми данными, которые учитывались для установления элементов амортизации при признании объектов либо при предыдущем пересмотре.

Результаты проверки элементов амортизации оформляют документально. Это может быть протокол заседания комиссии, составленный в произвольной форме. По тем объектам ОС, по которым принято решение об изменении их элементов амортизации, в нужно указать:

  • ранее установленные элементы амортизации;
  • новые (измененные) элементы амортизации;
  • причины изменений.

Документ подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель.

Информацию об изменении элементов амортизации раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пп. «н» п. 45 ФСБУ 6/2020).

Когда может измениться срок полезного использования

Для проверки срока полезного использования комиссия проверяет:

  • режим и условия эксплуатации ОС;
  • физический и моральный износ;
  • нормативные и другие ограничения эксплуатации ОС;
  • планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;
  • другие актуальные параметры использования ОС, оказывающие влияние на СПИ.

Срок полезного использования объекта ОС может увеличиться после:

  • улучшения объекта путем модернизации, реконструкции, технического перевооружения;
  • перемещения объекта в нормальные условия эксплуатации, уменьшения количества смен;
  • принятия руководством решения о переносе планового срока обновления объектов на более поздний.

Уменьшиться срок полезного использования объекта ОС может, например, в результате:

  • перемещения объекта в агрессивную среду, увеличения количества смен его работы;
  • принятия нормативных актов, ограничивающих срок использования объектов данного вида;
  • сокращения руководством плановых сроков обновления объектов.

Если полученная в результате анализа информация свидетельствует о существенном изменении условий использования ОС по сравнению с теми, на основании которых был ранее установлен СПИ, то скорректируйте СПИ по таким объектам.

Как определить новый СПИ и начать его применять

Исходя из результатов проверки определите новый СПИ объекта и сопоставьте его с действующим.

Если изменения несущественны, то можете продолжать начислять амортизацию исходя из действующего СПИ.

Если срок изменился существенно, то пересмотрите его. Уровень существенности для пересмотра элементов амортизации пропишите в учетной политике.

При корректировке срока СПИ остаточную стоимость ОС нужно распределить на оставшийся новый срок.

Амортизацию, которая была начислена за прошедшие периоды, пересчитывать не нужно. Это не исправление ошибок, а изменение оценочных значений, которое отражается в бухучете перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008).

После изменения СПИ начисляйте амортизацию исходя из нового расчета. Если вы начисляете амортизацию с 1-го числа следующего месяца, то новые суммы амортизации отражайте с 1-го числа месяца, следующего за пересмотром. Если с даты принятия объекта на учет, то новый расчет применяйте с даты изменения элементов амортизации.

Пример. Расчет амортизации линейным способом после изменения СПИ

Первоначальная стоимость оборудования в бухучете составляет 510 000 руб. При его вводе в эксплуатацию установили срок полезного использования - 6 лет, ликвидационная стоимость – 0 руб., способ начисления амортизации - линейный.

Согласно учетной политике в бухучете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом раз в год – на отчетную дату. Годовая сумма амортизации составляет 85 000 руб. (500 000 : 6).

Таким образом, бухгалтер должен начислить амортизацию 6 раз.

По истечении второго отчетного периода накопленная амортизация составила 170 000 руб. (85 000 х 2), балансовая стоимость равняется 340 000 руб. (510 000 руб. - 170 000 руб. - 0).

Оставшийся срок полезного использования:

6 - 2 = 4 года.

Постоянно действующая комиссия по приему основных средств, на которую фирма возложила обязанности по пересмотру элементов амортизации, решила, что ОС прослужит не четыре, а пять лет.

То есть общий срок полезного использования увеличился с шести до семи лет. Значит, при начислении амортизации раз в год периодов станет не 6, а 7.

С третьего периода балансовая стоимость ОС делится на новый оставшийся СПИ. Так, амортизация ОС за третий год и далее составит:

340 000 руб. : (7 - 2) = 68 000 руб.

К концу седьмого года балансовая стоимость оборудования станет равна его ликвидационной стоимости, то есть нулю (если элементы амортизации не будут изменены еще раз).

Если же параметры использования ОС не изменились или изменились незначительно, то СПИ менять не нужно.

Когда может измениться ликвидационная стоимость

Во время проверки нужно определить актуальную сумму, которая может быть получена от выбытия объекта ОС.

Если предыдущая ликвидационная стоимость объекта ОС существенно отличается от текущей величины, скорректируйте ее в большую или меньшую сторону. Если сумма ожидаемых поступлений от выбытия ОС изменилась незначительно или не изменилась вовсе, то ликвидационную стоимость можно не менять.

Когда может измениться способ начисления амортизации

Для проверки способа начисления амортизации проанализируйте актуальную схему распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).

Если такое распределение существенно изменилось, то и способ начисления амортизации по такой группе ОС нужно изменить. Если не изменились или изменились незначительно, способ менять не нужно.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.