.
^ Наверх

Строка 1150 «Основные средства»

Последний раз обновлено:

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1150 «Основные средства». Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

Какие объекты относят к основным средствам

С 2022 года активы в качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденных приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.

Признаки ОС в бухучете

Основное средство - это актив, который:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание: такой признак отнесения объекта к ОС, как отсутствие намерения о перепродаже, с 2022 года исключен, так как отдельные объекты для продажи могут учитываться в составе ОС.

Под использованием в обычной деятельности понимают:

  • производство или продажу продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;
  • охрану окружающей среды;
  • предоставление за плату во временное пользование;
  • управленческие нужды;
  • использование в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

К основным средствам относят активы, соответствующие стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама. Это может быть любая сумма, которая определена с учетом существенности информации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или даже больше, если это не будет искажать информацию об активах компании. То есть при определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной.

Лимит может устанавливаться двумя способами:

  • для совокупности объектов ОС. В этом случае лимит определяется в отношении всей группы несущественных активов. Для отдельных единиц активов стоимостные лимиты не предусматриваются;
  • для отдельных объектов ОС. Такой способ рекомендует Минфин (см. письмо от 25 августа 2021 г. № 07-01-09/68312).

Обратите внимание: если в учетной политике стоимостной лимит не устанавливать, то все имущество, отвечающее признакам ОС, независимо от стоимости должно относиться к амортизируемому имуществу и амортизироваться «по умолчанию.

Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Что не относится к ОС в бухучете

ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения (включая многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, учитываемые сельскохозяйственными организациями на счете 01, субсчет 01-5 «Многолетние насаждения») и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020). Они принимаются к учету в качестве ОС после того, как завершены капитальные вложения, связанные с их приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Обратите внимание: также ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация. Например, спецодежда. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 «Продажи». Учитывать в составе запасов их также запрещено. Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов, их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Это может быть забалансовый счет 012 «Активы, цена которых списана на затраты».

Забалансовый учет можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике. После списания нужно контролировать дальнейшее использование таких малоценных объектов, чтобы не пропустить истечение срока их эксплуатации и списать с бухучета. Для контроля использования можно вести ведомость учета малоценных предметов ОС в эксплуатации.

Пример. Отражение в бухучете выдачи спецодежды, учтенной в составе расходов текущего периода

Производственное предприятие в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудников основного производства 10 утепленных курток со сроком носки 18 месяцев стоимостью 5 760 руб. (в том числе НДС 960 руб.). Эта сумма меньше лимита стоимости основных средств, которая закреплена в учетной политике для целей бухучета.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 48 000 руб. (5760 руб. – 960 руб.) × 10 шт.) – отражено приобретение спецодежды и ее списание на расходы текущего периода согласно товарной накладной по форме № ТОРГ-12;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9 600 руб. (960 руб. × 10 шт.) – отражен НДС со стоимости спецодежды на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 600 руб. – принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 57 600 руб. (5 760 руб. × 10 шт.) – перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 012

– 48 000 рублей – стоимость спецодежды учтена на забалансовом счете по цене приобретения;

КРЕДИТ 012

– 48 000 рублей – списана спецодежда через 18 месяцев эксплуатации.

Группировка основных средств

Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам, например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств - инвестиционная недвижимость.

Обратите внимание: самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Речь идет о периодических ремонтах, которые предусмотрены правилами эксплуатации объекта в целях безопасности его функционирования (например, каждые 2 – 3 – 4 года), причем с обязательной заменой определенных деталей и узлов. Но в стандарте не конкретизируются требования к таким активам. Поэтому методику их учета придется разрабатывать самостоятельно.

Группировать ОС можно, к примеру так:

  • здания, которые используются в производственной деятельности;
  • сооружения, которые используются в производственной деятельности;
  • инвестиционная недвижимость;
  • информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
  • прочие машины и оборудование;
  • транспортные средства;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • завершенные капитальные вложения с целью коренного улучшения земель (затраты на осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • завершенные капитальные вложения в арендованные объекты ОС (если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации);
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  • имущество, полученное в аренду и отражаемое в учете арендатора как право пользования активом, если по характеру использования оно относится к ОС (учитывается обособленно на счете 01);
  • другие объекты.
Пример. Виды и группы основных средств

Фирма владеет недвижимостью, производственным оборудованием и производственным и хозяйственным инвентарем. В своей учетной политике фирма установила такую группировку основных средств.

Вид 1. Недвижимость.

группа 1.1 Производственные здания;

группа 1.2 Гаражи;

группа 1.3 Инвестиционная недвижимость.

Вид 2. Производственное оборудование.

группа 2.1 Основное производственное оборудование;

группа 2.2 Вспомогательное производственное оборудование;

группа 2.3 Оборудование ремонтного цеха.

Вид 3. Производственный и хозяйственный инвентарь.

группа 3.1 Мебель;

группа 3.2 Компьютерная техника и оргтехника;

группа 3.3 Бытовые приборы;

группа 3.4 Хозяйственный инвентарь и инструменты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше лимита, установленного организацией.

Обратите внимание: чем больше групп основных средств, тем проще организовать их учет, поскольку для всех объектов, относящихся к одной группе, применяется один способ последующей оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). А по разным группам можно устанавливать разные способы.

Объектами ОС могут быть (и учитываться по правилам ФСБУ 6/2020), в частности, медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы, приспособления, приобретаемые в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020).

Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п.10. ФСБУ 6/2020).

Инвентарным объектом основных средств признается:

  • объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;

  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. В результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, инвентарный объект основных средств определяется по функциональному единству его составных частей.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Части одного объекта ОС могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:

  • объект вводится в эксплуатацию по частям;
  • стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, поэтому установите их в учетной политике.

Обратите внимание: если объект состоит из разных по своему характеру и функциям частей, следует выделять отдельные единицы учета ОС. Например, трансформаторная подстанция состоит 4 частей: земельного участка, технологического оборудования, подъездных путей и элементов ограждения. Каждая часть должна учитываться отдельно, как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно положениям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н) самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Они признаются самостоятельным инвентарным объектом, когда ремонт проводится в отношении любого из признанных самостоятельных объектов ОС (объекта со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельно конструктивно обособленного предмета или обособленного комплекса конструктивно сочлененных предметов), причем вне зависимости от его стоимости и срока полезного использования (Письмо Минфина от 15 апреля 2022 г. № 07-01-07/33521).

Вместе с тем в стандарте требования к таким ОС не конкретизируются. Это значит, что фирма должна самостоятельно разработать методику учета таких активов, установить стоимостной лимит для отнесения активов (в т. ч. расходов на ремонт ОС) к основным средствам и закрепить в учетной политике.

Обратите внимание: для того, чтобы сэкономить на налоге на имущество организаций, не нужно рисковать и пытаться искусственно «расчленить» недвижимый объект, выделяя из него движимые части. При этом можно ошибиться, а налог придется доплачивать. Если недвижимое имущество представляет собой комплексную установку, а оборудование является его неотъемлемой частью, без которого ОС будет неработоспособным, выделять это оборудование в отдельные инвентарные единицы, признавать их движимым имуществом (и не платить налог) компания не вправе. На это обратил внимание ВС РФ в Определении от 24 сентября 2018 г. № 307-КГ18-14515

Когда ОС списывается с бухучета

Объект ОС списывается с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Условиями списания являются, например, такие (п. 40 ФСБУ 6/2020):

  • прекращение использования из-за физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
  • передача другому лицу в связи с продажей (меной), передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в финансовую аренду, передача в некоммерческую организацию;
  • физическое выбытие в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
  • истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным;
  • прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при невозможности использовать его в продолжающейся деятельности.

Какие данные берут для заполнения строки 1150

Для заполнения строки 1150 бухгалтерского баланса суммируются данные по остаточной стоимости основных средств и затратам на капвложения (счет 08, за исключением сумм, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»). А остаточная стоимость основных средств - это разница остатков по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась). При этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности (эти данные нужно исключить из остатка по счету 02).

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в операционную аренду, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Начисление амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС не является основанием для его списания с учета.

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 «Основные средства» с обособленным отражением этой величины по строке «Незавершенные капитальные вложения» (или «Незавершенное строительство»), которая детализирует показатель строки 1150. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС строку 1150 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

Если суммы по капвложениям несущественные, то их можно включить в строку 1190.

Обратите внимание: объекты недвижимости, которые нужно зарегистрировать и по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС независимо от того, переданы документы на госрегистрацию или нет.

Регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта ОС, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), также отражаются в бухгалтерском балансе как показатель, детализирующий данные, отраженные по строке 1150 «Основные средства».

Обратите внимание: права пользования активами при применении ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» могут отражаться по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях либо по отдельной самостоятельно выделенной строке.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.