Сбор с доходов от интернет-рекламы

Отчисления с доходов от интернет-рекламы введены Федеральным законом от 26 декабря 2024 г. № 479-ФЗ. Обязанность перечислять в казну государства 3% с рекламных доходов внесена в Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», где появилась новая статья 18.2. Средства будут направляться на господдержку разработчиков ПО или баз данных, включенных в единый реестр российских программ (п.1 ст.18.2 Закона о рекламе).

Новый сбор с доходов от интернет-рекламы относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Его нужно перечислять ежеквартально.

Статья 18.2 закона «О рекламе» вступила в силу с 1 марта 2025 года. В ней содержатся:

• критерии отнесения к рекламе информации, распространяемой в сети Интернет (п. 2 ст. 18.2 Закона о рекламе);
• возложение на Правительство РФ обязанности устанавливать особенности исчисления и уплаты отчислений с рекламных доходов, порядок мониторинга полноты и своевременности их уплаты (п. 8 ст. 18.2 Закона о рекламе).

Перечислять 3% с доходов от размещения интернет-рекламы обязаны (п.4 и п. 12 ст. 18.2 Закона о рекламе):

• рекламораспространители, к которым относятся: администраторы групп и пабликов, владельцы интернет-площадок, блогеры, рекламные агентства;
• операторы рекламных систем, например, рекламные платформы Яндекс Директа и VK.Реклама;
• рекламодатели, которые размещают рекламу на иностранных сайтах, при условии, что она ориентирована на российских потребителей. В этом случае, сам рекламодатель обязан рассчитать сбор и перечислить в федеральный бюджет и проинформировать об этом иностранную компанию, с которой заключен договор на размещение рекламы;
• компании, размещающие рекламу в сети Интернет по договорам поручения (п. 10 ст. 18.2 Закона о рекламе) за счет и от имени рекламодателя.

По действующему закону о рекламе:

Рекламораспространитель — это тот, кто распространяет рекламу любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Под это понятие подпадают практически все владельцы интернет-сайтов, на которых размещается реклама.

Оператор рекламной системы — лицо, обеспечивающее функционирование системы, благодаря которой реклама распространения на информационных ресурсах (на сайтах, в приложениях, в блогах, в пабликах и т.д.), принадлежащих третьим лицам. Пример - «Яндекс Директ».

Рекламодатели, рекламораспространители, операторы рекламных систем, а также владельцы агрегаторов информации о товарах и услугах, разместившие в интернете рекламу, направленную на привлечение внимания потребителей на территории России, обязаны сообщать об этом в Роскомнадзор. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 18.1 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Кто относится к категории лиц, обязанных исполнять эту обязанность, прописано в постановлении Правительства РФ от 25 мая 2022 г. № 948. Постановлением от 22 мая 2025 г. № 709 уточнено, что сообщать в Роскомнадзор о распространении интернет-рекламы должны также те, кто распространяет социальную рекламу.

Отчисления с доходов от интернет-рекламы не будут платить рекламораспространители, если реклама размещена (п. 12 ст. 18.2):

• на сайтах государственных и муниципальных СМИ;
• на порталах федеральных телеканалов, радиостанций или информационных агентств;
• на сайтах изданий, которые получают господдержку;
• на сайтах многотиражных сетевых СМИ, которые имеют тираж: не менее чем 15 млн экземпляров при выпуске от двух раз в неделю; 2,5 млн – с периодичностью выхода раз, два или три в неделю; 700 тысяч – с периодичность один раз в месяц; 300 тысяч – если периодичность составляет один в квартал и реже.

Базой расчета обязательных отчислений, является доход, полученный в течение квартала от услуг по распространению рекламы в сети Интернет (п.3 и п. 11 ст. 18.2 Закона «О рекламе»).

Это доходы, полученные в течение квартала за услуги по распространению рекламы в сети «Интернет» и доходы, полученные в качестве вознаграждения (комиссии) по агентским договорам или за оказание услуг по распространению рекламы в сети «Интернет».

То есть, размер обязательных отчислений будет рассчитываться с учетом:

1. доходов от услуг по распространению рекламы в сети «Интернет», полученных рекламораспространителями, операторами рекламных систем, посредниками по договорам с рекламодателем, информация о которых передана в Роскомнадзор;
2. доходов, полученных по агентским договорам на распространение рекламы в сети «Интернет».

Сведения о доходах от распространения рекламы должны соответствовать бухгалтерскому учету, актам сдачи приемки услуг и первичным документам.

Для посредников базой признается посредническое вознаграждение, полученное за квартал.

Критерии рекламы для взимания «рекламного» сбора утверждены постановлением Правительства от 24 июля 2025 г. № 1087.

Информация, распространяемая в интернете, относится к рекламе, если отвечает в совокупности следующим критериям:

• направлена на привлечение внимания к товару (работе, услуге), средству индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовителю или продавцу товара, результатам интеллектуальной деятельности либо мероприятию и формирование или поддержание интереса к ним и их продвижение на рынке;
• не носит характер справочно-информационных или аналитических материалов.
• не является объявлениями физических лиц или юридических лиц, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.

К справочно-информационным или аналитическим материалам относятся:

• результаты поисковой выдачи;
• информация, включенная в каталоги товаров (работ, услуг), где представлен однотипный набор кратких информационных сведений;
• информация о производимых товарах, организуемых выставках и подобных мероприятиях, размещенная на информационном ресурсе производителя или организатора таких мероприятий;
• справочно-информационные материалы о товарах (работах, услугах) и (или) продавцах, производителях товаров;
• информация, представляющая собой личное мнение или отношение к какому-либо товару (работе, услуге), при условии, что эта информация не формирует интерес к товару (работе, услуге), в том числе за счет чрезмерного описания его достоинств, призывов к покупке.

Эти критерии вступили в силу с 25 июля 2025 года.

Администрирует сбор за интернет-рекламу Роскомнадзор (а не ФНС).

Проверка уплаты сбора в размере 3% от квартального дохода с интернет-рекламы ведомство осуществляет на основании данных, которые поступают в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР) при маркировке рекламы.

Особенности исчисления и уплаты отчислений с рекламных доходов, а также порядок мониторинга полноты и своевременности их уплаты устанавливает Правительство России.

Основанием для перевода в бюджет обязательных отчислений будет Расчет РКН, подготовленный ведомством на основании данных, которые поступают в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР) при маркировке рекламы.

Расчет от Роскомнадзора будет содержать следующие сведения:

• наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя;
• ИНН;
• сумма дохода плательщика от распространения рекламы в сети «Интернет»;
• процентная ставка, на основании которой рассчитывается размер обязательных отчислений - 3 %;
• сумма обязательных отчислений;
• сумма переплаты (если она есть);
• сумма задолженности по обязательным отчислениям.

Сумма исчисленных обязательных отчислений указывается в рублях и копейках. Округление размера обязательных отчислений до целых рублей не допускается.

Платить рекламный сбор нужно ежеквартально. Платежным периодом признается квартал.

Расчет размера рекламных отчислений, составленный Роскомнадзором, выкладывается в личные кабинеты не позднее 15 числа второго месяца квартала, следующего за платежным периодом.

То есть, расчет за третий квартал 2025 года появится в личном кабинете на сайте РКН не позднее 15 октября 2025 года.

Расчет нужно будет проверить и течение 10 календарных дней:

• либо подтвердить;
• либо представить уточненные сведения.

Если от Роскомназдора поступит уведомление о неполной уплате отчислений, ответ с обоснованием нужно направить не позднее 7 рабочих дней после получения от Роскомнадзора.

Излишне уплаченные суммы смогут вернуть или зачесть в счет будущих платежей (п. п. 22 и 23 приложения 1 к проекту).

Уплату нужно провести не позднее 5 числа третьего месяца квартала, следующего за платежным.

Для уплаты отчислений Минфин ввел КБК 000 1 17 05010 01 6002 180.

Если установленный срок уплаты рекламного сбора выпадает на выходной или праздничный день, платить нужно в ближайший следующий за ним рабочий день (письмо Роскомнадзора от 3 октября 2025 г. № 03-512062).

Уплачивать рекламный сбор обязаны рекламораспространители, операторы рекламных систем, посредники и агенты, заключившие договор (п. 4 приложения 1 к проекту):

• с рекламодателем;
• с агентом или агентами, заключившими договор с рекламодателем или друг с другом, направленный на реализацию договора с рекламодателем.

Если рекламный взнос заплатит рекламораспространитель, остальные участники цепочки по распространению рекламы (оператор рекламной системы, посредник, заключивший договор с рекламодателем, агент и т.п.) его платить не будут (п. 5 приложения 1 к проекту).

Рекламный сбор в полном объеме может заплатить и Агент. В этом случае все остальные участники процесса по распространению рекламы ничего платить не должны (п. 7 приложения 1 к проекту).

Бухгалтерский учет рекламного сбора

Отчисления с доходов от рекламы не относятся к налогам и сборам, не перечисляются посредством ЕНП и не входят в налоговую отчетность.

Вести учет отчислений можно на дебете затратного счета, на котором аккумулируется себестоимость рекламных услуг: 20, 23, 44 либо сразу на счете 90-2 «Себестоимость продаж», минуя затратные счета. А еще можно открыть дополнительный субсчет к счету 90 и вести отчислений 3% обособленно. 

Проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 20/23/44 КРЕДИТ 76 – начислен сбор за интернет- рекламу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20/23/44 – себестоимость рекламных услуг с учетом сбора списывается на себестоимость продаж.

Или так

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 76 – начислен сбор за распространение рекламы с суммы выручки, отраженной по кредиту счета 90-1 за оказанные рекламные услуги.

Признание рекламного сбора должно быть зафиксировано в отчете о финансовых результатах по строке 2120 «Себестоимость продаж» либо 2210 «Коммерческие расходы» (выбор зависит от специфики компании).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль плательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Рекламный сбор – это обязательный платеж, который относится к неналоговым доходам федерального бюджета (п. 1 ст. 18.2 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Поэтому учесть его в составе расходов как платежи по налогам и сборам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ нельзя.

Вместе с тем рекламный сбор не поименован в статье 270 НК РФ среди расходов, не учитываемых по налогу на прибыль. А перечень прочих расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым.

Исходя из этого, сумму рекламного сбора можно учесть в прочих расходах по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Чтобы расходы уменьшали полученные доходы, они должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ:

• быть обоснованными и экономически оправданными;
• быть подтверждены оправдательными документами;
• производиться в рамках деятельности, направленной на получение дохода.