Сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов
Последний раз обновлено:
Сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов введен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ. Это обязательные взносы, выплачиваемые на федеральном уровне. Их оплата не зависит от региона проживания или ведения деятельности.
Плательщики сбора
К плательщикам сбора относят ИП и организаций, получивших возможность зарегистрировать потребление объектов животного мира (ст. 333.1. НК РФ).
Это организации и ИП, получающие в установленном порядке разрешение:
- на добычу объектов животного мира на территории РФ;
- на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в ее исключительной экономической зоне, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объекты налогообложения
Объектами обложения сборами признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, поименованные в закрытых перечнях, установленных, пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ (животные, обитающие на суше) и пунктами 4 - 5 статьи 333.3 НК РФ (водные биологические ресурсы).
Сборами облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, поименованные в статье 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании выданного разрешения.
В статье 333.3 НК РФ перечислены животные, птицы, рыбы и другие обитатели водоемов, которые таким образом признаются объектами обложения данными сборами.
Сборами не облагаются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется:
- для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню Правительства РФ);
- лицами, постоянно проживающими в местах традиционного обитания и хозяйствования коренных малочисленных налогов, если охота и рыболовство являются основой их существования.
Есть лимиты на использование объектов животного мира и водных биоресурсов, они устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
По статье 333.2 НК РФ сбором облагается животное, добытое из естественной среды обитания. Объекты животного мира, которые разводятся в неволе и в искусственно созданной окружающей среде, сбором не облагаются.
Ставки сбора
Ставки сборов установлены статье 333.3 НК РФ:
- за каждый объект животного мира (п. 1 ст. 333.3 НК РФ);
- за 1 тонну веса каждого водного млекопитающего (п. 5 ст. 333.3 НК РФ);
- за каждую тонну водных биоресурсов (п. 4 ст. 333.3 НК РФ).
При соблюдении определенных условий возможно применение нулевой ставки (п. 3 и п. 6 ст.333.3), а также пониженных ставок сборов (п. 2 и п. 7 ст. 333.3).
Ставки сбора за каждый объект животного мира
Наименование объекта животного мира | Ставка сбора в рублях (за одно животное) |
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом | 15 000 |
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого) | 3 000 |
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый | 6 000 |
Благородный олень, лось | 1 500 |
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон | 600 |
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха | 450 |
Дикий северный олень, сайгак | 300 |
Соболь, выдра | 120 |
Барсук, куница сурок, бобр | 60 |
Харза | 100 |
Енот-полоскун | 30 |
Степной кот, камышовый кот | 100 |
Европейская норка | 30 |
Глухарь, глухарь каменный | 100 |
Улар кавказский | 100 |
Саджа | 30 |
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница |
За одну тонну по каждому объекту морских млекопитающих ставки такие.
Ставки сбора по морским млекопитающим
Наименование объекта водных биологических ресурсов - морского млекопитающего | Ставка сбора в рублях (за одну тонну) |
Касатка и другие китообразные (за исключением белухи) | 30 000 |
Белуха | 7 000 |
Тихоокеанский морж | 1 500 |
Котик морской | 10 |
Кольчатая нерпа (акиба) | 10 |
Крылатка | 10 |
Морской заяц (лахтак) | 10 |
Ларга | 10 |
Гренландский тюлень | 10 |
Каспийский тюлень | 10 |
Байкальская нерпа | 10 |
Сумма за пользование водными биозапасами начисляется за 1 тонну каждого вида. Размер ставки зависит от места обитания.
Льготные ставки
Предусматриваются льготные ставки:
- нулевая;
- 50%;
- пониженная.
Нулевая ставка
Нулевая ставка применяется на основании пункта 6 статьи 333.3 НК РФ при использовании водных биоресурсов и объектов животного мира в случаях:
- охраны здоровья населения;
- устранения угрозы для жизни человека;
- предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;
- регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов;
- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;
- в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По закону данные действия нужно согласовать с соответствующими органами власти.
А для применения ставки в размере 0 рублей пользователю необходимо предоставить в налоговую инспекцию обоснованное подтверждение данной ставки.
Для этого нужно представить данные о видах и объемах объектов животного мира, а также условия пользования животным миром. Такие данные, например, содержатся в форме долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, утвержденной Приказом Минсельхоза РФ № 378 и Госкомэкологии РФ № 400 от 22 июня 1998 года «О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.96 №1574» (вместе с «Порядком определения размеров сбора за выдачу долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»).
Ставка 50%
Если объектом добычи являются животные возрастом до 1 года, то действует ставка 50% от начальной стоимости сбора.
Если ловля рыб предназначена для воспроизводства и акклиматизации запасов, то сборы исчисляются по нулевой ставке. Использование водных биоресурсов для научно-исследовательской деятельности также рассчитывается по ставке 0%.
Пониженная ставка
В размере 15% ставки от основного взноса платят градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 года № 452.
К таким предприятиям относятся рыбохозяйственные предприятия, где численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов их семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта; которые имеют в собственности рыбопромысловые суда; у которых объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет более 70% общего объема реализуемой ими продукции.
Порядок оплаты
О сроках и порядке уплаты сбора указано в статье 333.5 НК РФ.
Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.
Взнос оплачивается единоразово в момент получения свидетельства о праве пользования объектами животного мира.
Плательщики сбора за пользование объектами водных биоресурсов уплачивают его в виде разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - единовременного взноса.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится плательщиками - организациями и ИП по месту своего учета.
Зачисляются сборы на счета федерального казначейства с последующим распределением по бюджетам.
Организация получила лицензию на отлов 4 особей пятнистого оленя.
Данные для расчета сбора: объект - пятнистый олень, количество - 4 особи, 2 из них - возрастом до 1 года.
Бухгалтер рассчитал сумму сбора.
Наименование | Расчет |
Ставка сбора | 600 рублей |
Налоговая база | 2 взрослых оленя, 2 молодых |
Итоговая сумма | (600 х 2) + (300 х 2) = 1800 руб. |
При получении лицензии бухгалтер начислил сбор и сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 68
- 1800 руб. – начислен сбор за использование объектов животного мира.
При перечислении сбора бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 Кредит 51
- 1800 руб. – перечислен сбор за использование объектов животного мира.
Документы для налоговой инспекции
Органы, выдавшие разрешение на добычу объектов животного мира и/или разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения:
- о выданных разрешениях;
- о сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
- о сроках уплаты сбора.
Организации и ИП, получившие соответствующее разрешение, не позднее 10 дней со дня его получения, со своей стороны, представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения:
- полученных разрешениях на добычу объектов животного мира;
- суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Сведения представляются по утвержденным формам. ФНС приказом от 17 ноября 2023 г. № ЕД-7-3/853@ утвердила форму таких сведений, а также порядок ее заполнения и электронный формат представления. В ней можно отражать информацию в т.ч. о внесенных изменениях в ранее полученное разрешение.
Вместе с тем ФНС в письме от 15 февраля 2024 г. № СД-4-3/1665@ разрешила до 31 декабря 2024 года плательщикам сбора подавать сведения по старой форме, утвержденной приказом ФНС от 14 июня 2017 г. № ММВ-7-3/505@, включая сведения о внесенных изменениях.
Если плательщик не представит в налоговую инспекцию эти сведения в положенный срок, то за каждый непредставленный документ с него взыщут штраф в размере 200 рублей.
Если ИП обладает лицензией на охоту, но эта его деятельность не связана с извлечением прибыли, то он имеет право не информировать налоговую о получении разрешения.
Возврат сбора
По истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и ИП вправе обратиться за возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям (п.1 ст. 333.7 НК РФ).
Зачет суммы или возврат переплаты осуществляется по стандартным правилам, установленным НК РФ. Нужно предоставить в письменном виде:
- заявление плательщика;
- точную информацию о полученном свидетельстве;
- сведения о размере сбора, необходимого к оплате, и фактически оплаченного.
Форма на возврат сбора утверждена Приказом ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@.
Решение по возврату принимается в течение 10 дней.
Налоговые вычеты по сбору за пользование объектами водных биоресурсов
При уплате сборов за пользование объектами водных биоресурсов предусмотрены налоговые вычеты, на основании статьи 333.4-1 НК РФ.
Таких вычетов предусмотрено три, все в едином размере, равном 85%:
- при переработке уловов водных биоресурсов на судах рыбопромыслового флота или предприятиях как имущественных комплексах, предназначенных для производства рыбной и иной продукции и простроенных на территории РФ, в случае выпуска продукции высокой степени переработки;
- при осуществлении рыболовства на новых судах рыбопромыслового флота (не старше 5 лет), построенных на отечественных верфях;
- при осуществлении прибрежного рыболовства.
Плательщик сбора сможет воспользоваться одним из трех видов вычета. Чтобы им воспользоваться, нужно подать в Росрыболовство заявление и документы, подтверждающие каждый из заявляемых вычетов.
Полученное плательщиком уведомление о подтверждении обоснованности применения вычета может быть использовано неоднократно.
Федеральным законом от 26 февраля 2024 г. № 38-ФЗ снято ограничение об использовании уведомления в течение 2 лет с даты его получения.
Также Законом № 38-ФЗ установлено, что заявление на вычет компания может подавать в год применения вычета, после осуществления добычи (вылова) водных биоресурсов и выпуска из них продукции (а не в предшествующем году, как было ранее).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

