К чему может привести новая позиция о восстановлении покупателями авансового НДС
Казалось бы, вопрос о том, когда покупателю восстанавливать НДС, принятый к вычету с уплаченного аванса, давно уже решен и подтвержден и судами, и налоговиками с финансистами. Но вот появилось новое письмо Минфина. И ясность пропала.
«Зеркальная» логика восстановления НДС
Общие правила «зеркального» исчисления НДС применяются и в расчетах по авансовому НДС:
- покупатель вправе при поставке товара принять выставленный поставщиком авансовый налог к вычету и обязан восстановить вычтенный с аванса НДС;
- поставщик, в свою очередь, в момент отгрузки налог начисляет, а уплаченный ранее с аванса вычитает.
Восстановить НДС, уплаченный с аванса, нужно в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). А это происходит после принятия купленных товаров на учет, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ориентир - период отгрузки
Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет уже в следующем периоде, обязанность по восстановлению НДС по авансам все равно возникает у покупателя в том периоде, когда продавец отгрузил товар (см. письмо Минфина от 31 августа 2022 г. № 03-07-11/84811).
Разъяснения основаны на Определении КС РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О. Из него следует вывод об обеспечении источника для НДС-вычетов.
Норма, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, направлена на исключение потерь бюджета в ситуации, когда НДС, взятый к вычету при перечислении предоплаты, повторно принимается к вычету при исполнении обязательства, в счет которого аванс был уплачен.
А если отгрузка в отчетном периоде не производилась, то и вычеты не применяются.
Покупатель должен восстанавливать авансовый НДС в том квартале, когда предоплаченная продукция отгружена поставщиком. Постановка товаров на учет значения не имеет, утверждал Минфин в письме от 12 января 2024 г. № 03-07-11/1368.
В этом письме говорится, что, согласно прямому указанию пункта 6 статьи 172 НК РФ, право на вычет авансового налога появляется у поставщика только в момент отгрузки продукции. А для покупателя перенос срока восстановления НДС на следующий за периодом исполнения обязательств квартал не предусмотрен.
Таковы общепринятые правила восстановления авансового НДС.
Что будет, если восстанавливать НДС, исходя из логики нового письма?
Менее, чем через месяц Минфин в письме от 29 февраля 2024 г. № 03-07-11/18515 опубликовал неожиданное разъяснение по восстановлению покупателем НДС с выплаченного аванса.
Он пишет: нормами НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
Минфин «прямым текстом» утверждает, что период восстановления НДС покупателем никак не связан с периодом, в котором продавец произвел отгрузку и заявил авансовый НДС к вычету. То есть это новое заявление имеет полностью противоположный смысл. Но если действия покупателя и продавца будут таким образом рассинхронизированы, в базе ФНС могут появиться разрывы по НДС.
Сами проверяющие выделяют такие три причины образования разрывов по НДС:
- технические ошибки при заполнении декларации одной из сторон сделки. Это, как правило, случается с добросовестными плательщиками;
- неправомерное применение покупателем налоговых вычетов по неподтвержденным или фиктивным операциям. В этом случае плательщику нужно исключить эти операции из книги покупок и аннулировать вычет, а НДС - доплатить в бюджет;
- в декларации отражены сделки с контрагентами, не зарегистрированными в базах ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Поэтому перед заключением сделки нужно проводить проверку на добросовестность контрагентов.
В случае восстановления НДС покупателем с ранее перечисленного аванса по «новой» методике, приведенной в письме Минфина от 29 февраля 2024 г. № 03-07-11/18515, может появиться еще одно основание для разрыва: продавец произвел отгрузку и заявил авансовый НДС к вычету, а покупатель авансовый НДС не восстановил.
Чтобы проблем у налогоплательщиков не было, советуем не руководствоваться новыми разъяснениями.
О том, что думают суды, читайте в бераторе: Вычет НДС после перечисления предоплаты продавцу.
