Вычет НДС после возврата аванса

Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.

Если поставщик, получивший предоплату, по которой НДС был уплачен по расчетной ставке 20/120, в следующих периодах отгрузил в счет нее товары, облагаемые НДС по ставке 10%, то НДС, исчисленный с предоплаты по ставке 20/120 возвращается покупателю. При этом в договор о реализации товаров должны быть внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС (письмо Минфина от 25 сентября 2025 г. № 03-04-05/93110).

Как показывает судебная практика, чтобы заявить вычет НДС по расторгнутому договору, поставщику нужно уложиться в годичный срок с даты возврата полученного аванса (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 января 2018 г. № А48-2802-2017).

Судьи утверждают, что для получения вычета после расторжения договора поставки нужно:

• уплатить в бюджет НДС с аванса;
• расторгнуть договор;
• вернуть аванс;
• отразить эти операции в учете.

А срок для вычета НДС надо считать не с момента расторжения договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса.

Способ возврата аванса не имеет значения и не лишает налогоплательщика права на НДС-вычет.

Компания получила от контрагента аванс по договору поставки, но из-за падения рыночных цен не смогла выполнить обязательства в полном объеме и часть аванса вернула через поручителя.

Возвращенная сумма была отражена в книге покупок, а авансовый НДС с нее заявлен к вычету (восстановлен).

ИФНС по итогам камеральной проверки декларации по НДС сочла заявленный вычет необоснованным, так как самим налогоплательщиком возврат аванса не производился. Перечисление денег третьим лицом (поручителем) в этом случае не является основанием для восстановления сумм налога, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие возникновение обстоятельств для данного возврата.

В результате компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ей назначили ей штраф, потребовали вернуть в бюджет необоснованно полученные деньги и уменьшить предъявленную к вычету сумму НДС.

Компания обратилась в суд, который ее поддержал, отметив, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет. Возврат средств был экономически обоснован, а сделка по возврату денег через поручителя была оформлена надлежащим образом - посредством заключения соответствующих договоров.

Налоговый кодекс не запрещает вычет НДС при возврате аванса через третьих лиц. Решение инспекции о привлечении фирмы к ответственности было отменено ( Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).

Если фирма вернула аванс, перечисленный ей покупателем, минуя расчетный счет, это не лишает ее права на вычет НДС.

Таково мнение судей.

Такой вывод был сделан в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 г. по делу № А27-12828/2015.

Суть спора такова. Акционерное общество заключило договоры поставки угля с двумя покупателями. Покупатели перечислили продавцу авансы, а он исчислил НДС с этих авансов и уплатил его в бюджет.

Впоследствии этот договор поставки был расторгнут. АО возвратило покупателям предоплату следующим образом. В адрес первого покупателя аванс был возвращен с банковских счетов третьей фирмы согласно письмам АО в счет взаиморасчетов по агентскому договору с этой фирмой. В адрес второго покупателя аванс был возвращен аналогичным образом - с банковских счетов еще одной компании согласно письмам общества в адрес этой компании в счет взаиморасчетов по договорам займа. АО заявило вычет по возвращенному авансу в налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку общества. По ее результатам в вычете НДС было отказано. Налоговики обосновали свое решение так. По их мнению, АО создавало видимость возврата аванса и для этого согласовало свои действия с взаимозависимыми компаниями. Целью таких манипуляций было получение необоснованной налоговой выгоды - возмещение из бюджета НДС.

Суды трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной – не согласились с решением инспекции, разъяснив, что обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от способов привлечения капитала (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала). В данном случае компания возвратила авансы за счет заемных и собственных денежных средств, несмотря на основание их получения (агентский договор).

Налоговикам также не удалось доказать, каким образом взаимозависимость повлияла на взаимоотношения компаний, участвующих в возврате предоплаты.

Арбитры указали, что вывод инспекции о том, что применение налогового вычета по НДС возможно только при реальном денежном возврате авансов именно налогоплательщиком со своего расчетного счета, судом не принимается, поскольку положения статей 171 и 172 Налогового кодекса таких требований не содержат.

В постановлении АС Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021 судьи рассуждали так.

Одним из условий для вычета НДС по полученным авансам в случае расторжения соответствующего договора является возврат сумм предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это условие считается выполненным не только при фактической уплате денежных средств, но и при возврате авансов в неденежной форме, в том числе в виде зачета в счет исполнения иных обязательств.

Положения главы 21 НК РФ не содержат прямого указания на то, что право на вычет по авансам при расторжении договора возникает исключительно при возврате в денежной форме. Поэтому отдать предоплату можно и иным способом. Главное, чтобы при этом прекращалось соответствующее обязательство налогоплательщика по возврату полученных ранее сумм.

Зачет встречных однородных требований в силу прямого указания в статье 410 ГК РФ приводит именно к прекращению обязательства полностью или в части. Следовательно, зачет полученных по расторгаемому договору сумм аванса в счет исполнения других обязательств, имеющихся у сторон, по своей правовой природе равнозначен возврату и дает право на вычет НДС.

Если полученный аванс вернул не продавец, а банк по банковской гарантии, вычет НДС не положен. Так решили судьи арбитражного суда Московского округа от 8 декабря 2017 г. № Ф05-17995/2017 по делу № А41-9694/2017.

Суть спора в том, что компания уплатила НДС с суммы полученной от заказчика предоплаты, но не выполнила обязательства по договору. В итоге банк-гарант вернул деньги заказчику. Организация заявила НДС с возвращенного аванса к вычету. Поскольку при возврате авансовых платежей возникает право на вычет уплаченного ранее НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Налоговая инспекция с этим не согласилась и отказала в вычете. С точки зрения налоговиков, компания фактически не возвращала авансовые платежи заказчику. Деньги вернул банк-гарант. Поэтому оснований для принятия к вычету спорного НДС, уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, нет.

Фирма оспорила решение ИФНС в суде.

Однако судьи отказали фирме. По мнению суда, компания пыталась получить необоснованную налоговую выгоду в виде вычетов НДС.

Как указали арбитры, поскольку деньги возвратила не фирма, а банк по банковской гарантии, у фирмы нет права принимать к вычету авансовый НДС. Уплата банком-гарантом денежной суммы по банковской гарантии не является основанием для вычета НДС у фирмы, которая заключила договор банковской гарантии. По смыслу нормы пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса право на вычет НДС с уплаченного аванса возникает после возврата налогоплательщиком суммы аванса. А такого возврата в данном случае не произошло.