Вычет НДС у покупателя после перечисления предоплаты продавцу

Организация (предприниматель), приобретающая товары (работы, услуги) или имущественные права, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом, при перечислении ему предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Основанием для принятия НДС к вычету являются (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ);
• платежные документы, подтверждающие, что деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав перечислены;
• договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если хотя бы одно из этих условий фирма-покупатель не выполнит, в вычете ей откажут.

Если все перечисленные условия будут соблюдены, то НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету.

НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету, даже если аванс за вас внесла другая организация, например, ваш должник в счет погашения долга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/62917.

Для подтверждения вычета нужно иметь все перечисленные выше документы, но в платежном поручении в назначении платежа должно быть указано, что это аванс за вашу компанию по такому-то договору.

Также для налоговиков понадобятся пояснения, что это вы попросили другую компанию перечислить предоплату – к примеру, в счет долга. К пояснениям приложите письмо, адресованное должнику, в котором вы просите сделать платеж и соответствующим образом оформить платежное поручение.

Пример, показывающий как отразить в учете вычет НДС с предоплаты, смотрите в подразделе «Особенности вычетов в типовых хозяйственных ситуациях» → ситуацию «Налоговые вычеты при перечислении аванса продавцу».

Также нужно иметь в виду следующее (см. Постановление ААС Московского округа от 10 июня 2024 г. по делу № А40-130974/2023):

• налоговое законодательство не запрещает применять трехлетний период для вычетов по НДС, исчисленных с сумм предварительной оплаты;
• для предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с предоплаты нужно учесть фактические обстоятельства дела с целью определения налогового периода, в котором начал течь указанный срок;
• вычеты по авансам не могут быть заявлены после реализации работ.

Если покупатель заявил вычет с уплаченного аванса, при получении товара налог следует восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

Принцип зеркальности, заложенный в НДС, означает, что обязанность покупателя восстанавливать НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса, возникает в том периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары, выставил счет-фактуру на отгрузку, и у покупателя возникло право на вычет НДС в сумме из отгрузочного счета-фактуры.

При отражении в декларации информации о счетах-фактурах как полученных, так и выставленных, проставляют код вида операции. По этим кодам можно сопоставить счета-фактуры и суммы НДС, которые налогоплательщик принял к вычету (как по авансам, так и по отгрузке) и которые восстановил (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2023 по делу № А46-12684/2022).