Корректировочный баланс: когда сдают, а когда – нет?
Организация своевременно сдала баланс в налоговую, а потом обнаружила в нем ошибку. Исправить ее нужно обязательно в любом случае. Но иногда нужно скорректировать прошлогодний отчет. Разберемся, когда нужно составлять корректировочный баланс, а когда нет.
Срок сдачи первоначальной бухгалтерской отчетности за 2024 год истек 1 апреля 2025 года.
Общий порядок сдачи годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскую отчетность организации представляют в ИФНС по месту своего нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (т. е. не позднее 31 марта) (п. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если 31 марта выпадает на выходной, то срок представления переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Бухгалтерская отчетность представляется в ГИРБО через сайт ФНС или в электронном виде по ТКС через спецоператора.
По общему правилу в состав бухгалтерской отчетности включается (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ):
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 2, 4 Приказа Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).
Читайте в бераторе: Общие требования к заполнению форм
Если организация подлежит обязательному аудиту, то в ИФНС нужно еще представить аудиторское заключение (ч. 5 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ). Оно подается либо вместе с бухгалтерской отчетностью, либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
Годовой отчет подлежит обязательному утверждению на собрании участников ООО или акционеров АО.
Кто утверждает бухгалтерскую отчетность
Сроки утверждения бухгалтерской отчетности
Годовые отчеты утверждают на общем собрании участников ООО или акционеров АО. Так что дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с датой проведения собрания.
Как утвердить отчетность в ООО
Сроки утверждения годового отчета таковы:
- для ООО - с 1 марта по 30 апреля следующего года (абз.2 ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
- для АО - с 1 марта по 30 июня следующего года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Как правило, общее собрание проводят позже, чем сдают бухгалтерскую отчетность в ИФНС. Но дата проведения собрания и, соответственно, утверждения годового отчета не влияет на сроки и порядок предоставления отчетов в инспекцию.
Если организация сдает баланс до утверждения, реквизит «Дата» заполнять не нужно. Если же его сдают после утверждения, необходимо указать дату фактического утверждения отчета.
Отчетность должна быть утверждена, а за незаконный отказ от проведения общего собрания в АО или ООО установлен административный штраф (п. 1, 11 ст. 15.23.1 КоАП РФ):
- для руководителя – от 20 000 до 30 000 руб.,
- для организации – до 500 000 до 700 000 руб.
Когда разрешено составлять корректировочную отчетность
Корректировать отчетность можно только в случае, когда собственники не успели ее утвердить. Если же отчет утвержден, никакие изменения в него вносить нельзя (п. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Все ошибки исправляются текущим периодом.
Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если:
- обнаружили не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты, а также описки, ошибки в реквизитах;
- нашли существенную ошибку, то есть ту, которая искажает показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (или соответствует тому критерию существенности, который установлен в учетной политике). Проводку делают в межотчетный период с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции с тем счетом, по которому была обнаружена ошибка.
Если ошибка не является существенной, вносить исправления в сданную отчетность не нужно. Все корректировки пройдут текущим периодом.
Ошибки существенные и несущественные
Что включает корректировочная отчетность
Корректировочная бухгалтерская отчетность состоит из исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. Она сдается по тем же формам, что и первоначальная.
Если организация вправе вести упрощенный учет, она сдает бухотчетность в сокращенном составе и по упрощенным формам.
Кто может применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, читайте в бераторе.
Куда и в какой срок сдавать корректировочную отчетность
Исправленную отчетность сдают в электронной форме в ИФНС. Налоговая сама отправляет сведения в ГИРБО и по первичной, и по исправленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ГИРБО отображается только окончательный вариант отчета (без пометки, что отчетность исправлена).
Сдать исправленный отчет нужно до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.
Если крайний срок выпадает на выходной, то срок представления исправленной отчетности, как и первоначальной, переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Если отчетность была направлена другим внешним пользователям, ее нужно повторно направить и всем им, указав, что это скорректированный вариант (и назвать причины замены) (п. 7,8 ПБУ 22/2010).
Как в балансе отразить исправления за прошлый год
Показатели бухгалтерского баланса приводят:
- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.
Если организация в отчетном году внесла в учет исправления за прошлый год и сдала за этот год уточненную бухотчетность, то в балансе и прочих формах отчетности текущего отчетного года в столбце для предшествующего года нужно проставить данные не из первичных отчетов, а из уточненных.
В балансе отчетного года нужно отразить фактические данные за этот год по состоянию на 31 декабря. Проводки по изменениям в связи с исправлением существенных ошибок за прошлый год, которые были отражены в учете (в межотчетный период), нужно исключить.
Не забыть про отчет об изменениях капитала
Если исправление ошибки повлияло на чистую прибыль прошлого года, нужно заполнить третью страницу отчета о движении капитала - раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Здесь приводятся данные до корректировки, сумму корректировки и данные с учетом корректировки:
- величину капитала, нераспределенной прибыли, которые были до корректировок, указывают по строкам 3400, 3401;
- по строкам 3420 и 3421 отражают корректировки капитала в связи с исправлением ошибок;
- величину капитала и нераспределенной прибыли, которые сформировались после корректировок, показывают в строках 3500 и 3501.
В раздел 1 отчета о движении капитала сведения вносятся с учетом корректировок за прошлый год. А в пояснениях к годовой отчетности нужно раскрыть информацию об исправленных ошибках: указать характер исправленной ошибки и суммы корректировок по каждой статье (разд. III ПБУ 22/2010).
Последствия сдачи корректировочной отчетности должны быть проведены в текущем учете. Исправляют ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Порядком исправления ошибок прошлых лет, который прописан в ПБУ 22/2010 (способы исправления ошибок зависят от их существенности и периода обнаружения).
Читайте в бераторе:
Как различать ошибки и неточности
Причины появления ошибок в учете
Виды ошибок в зависимости от периода выявления
Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания
Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания годовой отчетности
Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности
Несущественная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
