Общие требования к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность бывает:

• промежуточной;
• годовой.

Применяются формы, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина от 19 апреля 2019 г. № 61н).

Для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период 2022 года в 2023 году рекомендуется использовать машиночитаемые формы из письма ФНС от 25 ноября 2019 г. № ВД-4-1/24013@:

• для полной бухотчетности (КНД 0710099) со штрихкодом 1050 8015;
• для упрощенной бухотчетности (КНД 0710096) со штрихкодом 1590 3013.

Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть это может быть месяц, квартал, 9 месяцев, а возможно, и любой другой период менее года (ч. 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность установлена частью 4 статьи 13 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Промежуточную отчетность составляют в исключительных случаях: когда законодательством, учредительными документами фирмы или решениями собственника компании установлена обязанность ее представлять.

В настоящее время обязанность для компаний по представлению промежуточной отчетности в государственные органы не установлена. Поэтому составлять ее необходимо, если такое требование зафиксировано в учредительных документах или решением собственников бизнеса.

Если фирма создана после 30 сентября, то первый годовой отчет нужно составить за период с момента ее госрегистрации по 31 декабря следующего года. Если же компания создана до 30 сентября, то годовую отчетность необходимо составить за период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Вместе с тем часть 3 статьи 15 закона № 402-ФЗ не запрещает вновь зарегистрированным фирмам отчитаться и за текущий год, если они были созданы после 30 сентября. Это их выбор.

Бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с начала года. В заголовочной части баланса нужно указать дату, по состоянию на которую он составлен. Этой датой является последний календарный день отчетного периода (например, для годового отчета -  это 31 декабря).

Все данные в отчетности приводят в тысячах рублей (код по ОКЕИ 384). При этом все числа должны быть указаны в балансе без десятичных знаков.

В формах обязательно должны быть также следующие данные:

• наименование формы отчета;
• полное наименование организации;
• ИНН налогоплательщика;
• вид деятельности (основной);
• организационно-правовая форма (код по ОКОПФ)/форма собственности (код по ОКФС);
• местонахождение (адрес) – только в балансе;
• дата подписания.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ - в рублях (ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).

В бухгалтерской отчетности, составленной на бумажном носителе, не должно быть никаких подчисток и помарок.

Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими стандартами и положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных пунктами 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (п. 32, 36 ПБУ 4/99).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

Заполняя отчеты, вы можете обнаружить, что по отдельным статьям у фирмы отсутствуют числовые показатели (например, если у фирмы нет нематериальных активов или основных средств). В этом случае в соответствующей графе бланка нужно поставить прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности есть показатели, которые имеют отрицательное значение или вычитаются из других величин при подсчете промежуточных и итоговых данных. Такие показатели нужно указывать в круглых скобках. В утвержденных формах отчетности во всех строках, которые обозначают эти показатели, скобки уже расставлены.

Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 10 ПБУ 4/99). Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они корректируются исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели предшествующего периода, представленные в бухгалтерской отчетности за отчетный период, могут не совпадать с этими же показателями за предшествующий период.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, не должна содержать существенных ошибок, то есть таких, которые в отдельности или в совокупности с другими ошибками могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности. Порядок исправления существенных ошибок изложен в ПБУ 22/2010, утвержденном приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.

Все существенные показатели деятельности фирмы (отдельные активы, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции) должны отражаться в отчете обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Фирма может признать тот или иной показатель существенными, если:

• его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые принимаются на основе данных бухгалтерской отчетности;
• он имеет существенный удельный вес в общей сумме соответствующих данных (например, не менее 5 процентов).

Критерии существенности необходимо утвердить в учетной политике.

Остальные показатели указывают в общей сумме и раскрывают в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Статья 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете» дополнена положением, согласно которому бухотчетность организации может быть составлена:

• на бумажном носителе;
• в виде электронного документа;
• на бумажном носителе и в виде электронного документа.

Независимо от того, в каком виде она составлена, она признается официальной отчетностью организации. Электронный баланс приравнен к балансу на бумаге. Теперь руководитель компании может подписать бумажный экземпляр или заверить электронной подписью электронный документ.

Данная норма внесена Федеральным законом от 28 ноября 2018 г. № 444-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2020 года.

Полномочия по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливаются, как правило, учредительными документами организации или решениями соответствующих органов управления организации (Информационное сообщение Минфина от 19 мая 2015 г. № ИС-учет-2).

В нем нет положений, которые ограничивают право руководителя организации передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской отчетности иному лицу.

Это можно сделать на основании доверенности, если руководитель принял такое решение (письмо ФНС от 26 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11569@).

Следовательно, иное лицо вправе подписывать отчетность, если такое право ему предоставлено руководителем организации.

Годовую бухгалтерскую отчетность должны утвердить собственники фирмы (участники или акционеры). О том, как это сделать, читайте раздел «Требования к отчетности» → подраздел «Утверждение бухгалтерской отчетности».

Годовые отчеты утверждают на общем собрании участников ООО или акционеров АО. Так что дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с датой проведения собрания. Срок проведения годового собрания закрепляется в Уставе общества.

Сроки утверждения годового отчета:

• для ООО - с 1 марта по 30 апреля следующего года (абз.2 ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• для АО - с 1 марта по 30 июня следующего года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Как правило, общее собрание проводят позже, чем сдают бухгалтерскую отчетность в ИФНС. Но дата проведения собрания и, соответственно, утверждения годового отчета не влияет на сроки и порядок предоставления отчетов в инспекцию.

Отчетность должна быть утверждена, так как за незаконный отказ от проведения общего собрания в АО или ООО установлен административный штраф (п. 1, 11 ст. 15.23.1 КоАП РФ):

• для руководителя – от 20 до 30 тыс. руб.,
• для организации – до 500 до 700 тыс. руб.

Корректировать отчетность можно только в случае, когда собственники не успели ее утвердить. Если же отчет утвержден, никакие изменения в него вносить нельзя (п. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Все ошибки исправляются текущим периодом.

Сдать в налоговую исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год придется, если:

• обнаружили не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты, а также описки, ошибки в реквизитах;
• нашли существенную ошибку, то есть ту, которая искажает показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (или соответствует тому критерию существенности, который установлен в учетной политике). Проводку делают с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная ошибка.

Если ошибка не является существенной, вносить исправления в сданную отчетность не нужно. Все корректировки пройдут текущим периодом.

Корректировочная бухгалтерская отчетность состоит из исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. Она сдается по тем же формам, что и первоначальная.

Если организация вправе вести упрощенный учет, она сдает бухотчетность в сокращенном составе и по упрощенным формам.

Исправленную отчетность сдают в электронной форме в ИФНС. Налоговая сама отправляет сведения в ГИРБО и по первичной, и по исправленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ГИРБО отображается только окончательный вариант отчета (без пометки, что отчетность исправлена).

Сдать исправленный отчет нужно до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после 31 июля — в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.

Если отчетность была направлена другим внешним пользователям, ее нужно повторно сдать и направить всем заинтересованным адресатам. В новом варианте отчетности нужно пояснить, что это скорректированный вариант и назвать причины замены (п. 7,8 ПБУ 22/2010).

Если организация сдавала корректировочную отчетность, последствия этого должны быть проведены в текущем учете. Исправляют ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Порядком исправления ошибок прошлых лет, который прописан в ПБУ 22/2010.

Способы исправления ошибок зависят от их существенности и периода обнаружения.

Показатели бухгалтерского баланса приводят:

• на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;
• на 31 декабря предыдущего года;
• на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Если организация в отчетном году внесла в учет исправления за прошлый год и сдала за этот год уточненную бухотчетность, то в балансе и прочих формах отчетности за отчетный год в столбце для предшествующего года нужно проставить данные не из первичных отчетов, а из уточненных.

Исправительную проводку делают в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная ошибка.

В балансе отчетного года нужно отразить фактические данные за этот год по состоянию на 31 декабря. Проводки по изменениям в связи с исправлением существенных ошибок за прошлый год, которые были отражены в учете (в межотчетный период), нужно исключить.

Не забудьте про отчет об изменениях капитала.

Если исправление ошибки повлияло на чистую прибыль прошлого года, нужно заполнить третью страницу отчета о движении капитала - раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Здесь приводятся данные до корректировки, сумму корректировки и данные с учетом корректировки:

• величину капитала, нераспределенной прибыли, которые были до корректировок, указывают по строкам 3400, 3401;
• по строкам 3420 и 3421 отражают корректировки капитала в связи с исправлением ошибок;
• величину капитала и нераспределенной прибыли, которые сформировались после корректировок показывают в строках 3500, 3501.

Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в соответствии с правилами архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем компании (ст. 7 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Хранить документы, поступающие в бухгалтерскую службу, создаваемые и накапливаемые в ней, имеющие различное целевое назначение, нужно в соответствии с нормами статьи 29 Закона № 402-ФЗ.

Вот эти нормы:

1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года.
2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.
4. При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Пятилетний срок установлен законом для хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ). А также для годовой бухгалтерской отчетности (приказ Росархива от 20 декабря 2019 г. № 236).

Приказом Росархива № 236 также установлено, что журналы, карточки, базы данных учета основных средств (зданий, сооружений), нужно хранить до ликвидации организации.

Сроки хранения документов прописаны и в Налоговом кодексе.

Налоговый кодекс требует хранить «данные бухгалтерского учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов», в течение пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Для хранения первичных документов, подтверждающих расходы в виде амортизационных начислений, Налоговый кодекс также устанавливает общий срок – 5 лет. С учетом требований статьи 252 НК РФ этот срок исчисляется с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете.

Документы бухгалтерского учета должны храниться в том виде, в котором они были составлены. Переводить бумажные документы для хранения в электронный вид запрещено (п. 24 ФСБУ 27/2021).

Хранить бухгалтерскую отчетность вы можете как на своем предприятии, так и в архиве. Срок хранения документов исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда они были оформлены.

Бумаги с истекшим сроком хранения можно утилизировать. При этом должна быть уверенность, что они больше не требуются и не потребуются в будущем, например, в качестве доказательства. На проведение утилизации требуется приказ (распоряжение) руководителя. Помимо разрешенных к уничтожению документов надо уничтожать все их копии.

«Старые» документы могут вам понадобиться, если:

• у вас есть не до конца списанные, но еще списываемые убытки прошлых лет. Пока списание не завершится, все подтверждающие документы за годы, когда были получены убытки, нужно хранить;
• прервался и начал заново течь срок исковой давности по не списанной в качестве безнадежной дебиторской задолженности. Сохраните до момента истечения срока исковой давности договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты сверки расчетов и т.д.;
• у вас есть амортизируемое имущество. Документы на него могут понадобиться вплоть до окончания года, в котором это имущество будет списано или продано;
• амортизируемое имущество реализовано с убытком. Документы нужны в течение всего срока, когда убыток включается в состав расходов.

Статьей 15.11 КоАП РФ (в редакции Федерального закона от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ) установлены виды ответственности за нарушения в сфере бухгалтерского учета и отчетности и размеры санкций для должностных лиц.

Наказание в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 рублей предусмотрено за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Повторное совершение ими данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере в двойном размере от 10 000 рублей до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Чтобы избежать наказания, должностному лицу необходимо:

• исправить ошибку, включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности, до ее утверждения;
• сдать уточненную налоговую декларацию (расчет) по правилам статьи 81 Налогового кодекса, а также доплатить налог (сбор) и уплатить пени.

В таком случае по итогам рассмотрения дела об административном правонарушении судья вынесет постановление о прекращении производства по делу (ст. 23.1, п. 1 ч. 1.1 ст. 29.9 КоАП РФ).

С 9 июня 2019 года Федеральным законом от 29 мая 2019 г № 113-ФЗ статья 15.11 КоАП РФ дополнена пунктом 1.1. Теперь бухгалтера или должностного лица не оштрафуют, если:

• первичные документы, не соответствующие свершившимся фактам хозяйственной жизни, составлены другими лицами;
• первичные документы не переданы или переданы с опозданием.