Вносим изменения в учетную политику на 2023 год

С 1 января бухгалтеров ждут нововведения как в бухучете, так и в налогах. Эксперты бератора подготовили для вас обновленную редакцию учетной политики, которую нужно принять на 2023 год.

Правила бухучета – изменения для всех

На изменение порядка ведения бухучета в 2023 году влияние оказали два закона:

Федеральный закон от 4 июля 2022 года № 236-ФЗ, которым с 2023 года ФСС и ПФР объединили в единый социальный фонд (СФР)

Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ. Он вводит с 2023 года для всеобщего обязательного применения институт единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС).

Читайте, в чем состоит новый порядок уплаты налогов в бюджет.

Уточняйте, какие налоги уплачиваются единым налоговым платежом.

Как с 1 января 2023 года меняется порядок уплаты налогов

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» у вас открыт отдельный субсчет. Начисление сумм налогов, как и раньше, отражается по кредиту субсчетов счета 68.

Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке - через единый налоговый счет (ЕНС) (посредством единого налогового платежа (ЕНП)). 

С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет Федеральное казначейство заведет к 1 января на каждую компанию.

На едином налоговом счете учитывается:

• совокупная обязанность плательщика;
• единый налоговый платеж (ЕНП) - денежные средства для ее погашения.

Платеж будет учтен на ЕНС со дня предъявления компанией в банк поручения при наличии достаточного остатка средств (п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК). 

Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять.

Как перестраивать бухучет

Эти глобальные изменения привели к тому, что вам необходимо в 2023 году перестроить учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 

Во-первых, нужно открыть новые субсчета.

1.К счету 68 – субсчет «Единый налоговый платеж».

Формулировка нового пункта учетной политики может быть такой:

2. К счету 69 – субсчет «Расчеты по страховым взносам по единому тарифу». 

Формулировка нового пункта учетной политики может быть такой:

Во-вторых, изменится схема проводок, связанных с перечислением налогов и страховых взносов в бюджет.

В течение года вы будете делать проводки:

• по начислению каждого налога и страховых взносов (осталось без изменения);
• зачету обязательств в счет ЕНП (новшество);
• уплате ЕНП (новшество).

Все платежи будут проходить через ЕНП, и только субсчет, открытый для ЕНП, будет корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет». Это главные новшества в проводках.

Смотрите проводки по уплате налогов через ЕНП

Смотрите проводки по уплате страховых взносов через ЕНП

В-третьих, нужно учесть переходный период, установленный на 2023 год, который позволяет использовать для формирования сальдо на едином налоговом счете  не Уведомление об исчисленных суммах налогов, а платежное поручение на перечисление конкретных налогов в отдельности. 

Это не означает, что проводки на перечисление налогов и взносов останутся старые. Они поменяются в любом случае, но в учетную политику нужно включить новый пункт о выборе варианта. 

Например, такой:

Приложения к учетной политике

Не забудьте изменить приложения к учетной политике - формы карточек по учету страховых взносов и НДФЛ. 

Вы их разрабатываете сами, но, если ведете учет в компьютерной программе, разработчики, скорее всего, обновят и их. Вам останется только распечатать их и утвердить в качестве приложений к учетной политике.

Тем не менее, вот основные моменты, о которых нужно знать.

В карточках по НДФЛ нужно учесть изменения сроков уплаты НДФЛ, а также предусмотреть, что можно указывать не реквизиты платежек, а отражать уплату НДФЛ в составе ЕНП. 

Взносы не нужно делить по видам страхования, а взносы на страхование от несчастных случаев можно отдельно включить в общий регистр.

Также замените по тексту учетной политики, если в нем есть упоминания о ПФР, ФСС РФ, новым названием объединенного фонда - СФР.

Изменение для арендаторов

Если вы арендуете недвижимость, то не забудьте прописать в учетной политике вариант переоценки права пользования активом. 

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, арендатор имеет право решать, переоценивать ли соответствующее право пользования активом. Поправки к ФСБУ 25/2018 приняты приказом Минфина от 29 июня 2022 г. № 101н. Ранее арендатор должен был переоценивать не только ОС, но и соответствующее право пользования активом.

Формулировка может быть такой:

Посмотрите пример, как отразить в учете ППА.

Кому нужно внести изменения в налоговую учетную политику

В учетную политику для налогообложения тоже нужно внести некоторые поправки. В законодательстве было несколько вступающих в силу с 2023 года изменений для компаний на общей системе налогообложения, то есть плательщиков налога на прибыль.

Изменения нужно внести в несколько разделов учетной политики, и касаются они ОС и НМА, включенных в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта.

Расходы, связанных с приобретением исключительных прав на НМА, относятся к прочим расходам. 

В налоговом учете, если стоимость исключительных прав составляет 100 000 рублей и менее, ее учитывают в прочих расходах в день установки ПО на компьютер (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С 1 января 2023 года расходы по налогу на прибыль при покупке права на использование программ для ЭВМ и баз данных из сферы искусственного интеллекта, числящихся в реестре российского ПО, разрешено учитывать с коэффициентом 1,5.

В учетную политику для налогового учета в связи с этим нужно ввести новый пункт. Формулировка может быть такой:

Это, в свою очередь, окажет влияние на формирование первоначальной стоимости ОС, куда эти расходы тоже войдут с учетом повышающего коэффициента.

Это нужно отразить и в учетной политике, ввести новый пункт. Формулировка может быть такой:

Если сумма расходов составляет более 100 000 рублей, их учитывают как НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Она учитывается в налоговых расходах через амортизацию, начисляемую линейным методом в течение срока полезного использования, определенного самой организацией, но не менее 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ).

И наконец, все эти изменения, начавшиеся с расходов и формирования первоначальной 

стоимости, должны завершиться порядком амортизации имущества.

И логично, что завышенную первоначальную стоимость разрешили погашать в ускоренном порядке – с повышающим коэффициентом. 

В учетную политику нужно в связи с этим ввести новые пункты.

По ОС:

По НМА:

Готовые варианты учетной политики для бухгалтерского учета и для налогового учета на 2023 год смотрите в бераторе. Берите и пользуйтесь.