Задолженность по страховым взносам

По этой статье расходов отражают сумму задолженности по страховым взносам.

Большинство фирм и предпринимателей до 2023 года платили страховые взносы по следующим общим ставкам:

С 2023 года ФСС и ПФР объединили в единый социальный фонд (СФР). Функции и полномочия нового фонда закреплены в Федеральном законе от 4 июля 2022 года № 236-ФЗ. Это значит, что страховые взносы нужно будет начислять по единой ставке и перечислять в бюджет единым платежом, без разбивки на виды.

Федеральным законом от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ установлено, что с 1 января 2023 года будут ежегодно определять единую предельную величину базы по всем страховым взносам по формуле: произведение определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в двенадцать раз, и коэффициента 2,3.

С 1 января 2023 года для плательщиков обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ) единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов с учетом размера средней заработной платы в РФ на 2023 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему коэффициента в размере 2,3 составит в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 917 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2023 года.

До достижения этой суммы взносы исчисляются по ставке 30%, при превышении предельной базы – по ставке 15,1%.

Отдельно нужно будет начислять и перечислять взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, поскольку они установлены отдельным Федеральным законом № 125-ФЗ.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо иметь субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по обязательному социальному страхованию (по взносам, начисленным до 2023 года);
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию (по взносам, начисленным до 2023 года);
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по обязательному медицинскому страхованию (по взносам, начисленным до 2023 года).
• 69-4 «Расчеты по обязательному страхованию» – для учета расчетов по обязательному страхованию по взносам, начисленным начиная с 2023 года.

Субсчет 69-1 счета 69 разбивается на два субсчета второго порядка:

• 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»(по взносам, начисленным до 2023 года);
• 69-1-2 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию по взносам, начисленным до 2023 года, применяли субсчет 69-2 счета 69. Его разбивали на субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной пенсии».

Таким образом, после объединения с 2023 года внебюджетных фондов в единый социальный фонд (СФР) для учета страховых взносов можно будет использовать, соблюдая преемственность, два субсчета:

• новый - 69-4 ««Расчеты по страховым взносам по единому тарифу»» ;
• старый - 69-1-2 «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Другие старые субсчета к счету 69 будут нужны для проверок за прошлые периоды.

Суммы по страховым взносам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с  ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Информация Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020). 

Бухгалтер должен отразить списанный налог как уменьшение соответствующего расхода, признаваемого в бухучете.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед единым государственным социальным фондом показывают разницу между начисленными и перечисленными взносами – кредитовое сальдо счета 69.

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление заработной платы работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29...) КРЕДИТ 69-4

– начислены взносы на обязательное социальное страхование.

Пособия работникам, начисленные за счет средств СФР (по временной нетрудоспособности, на погребение, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов, подлежащую уплате:

ДЕБЕТ 69-4 КРЕДИТ 70

– начислены пособия работникам за счет средств СФР.

С 2023 года уплата страховых взносов производится через ЕНП. На порядок их расчета это не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.).

Читайте, в чем состоит новый порядок уплаты налогов и страховых взносов бюджет.

В течение года вы будете делать проводки:

• по начислению страховых взносов по единому тарифу;
• зачету обязательств в счет ЕНП;
• уплате ЕНП.

Для учета ЕНП при перечислении одним платежом возможны проводки:

Дебет 69-4 «Расчеты по страховым взносам по единому тарифу» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»

– начислен ЕНП в счет страховых взносов по единому тарифу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51

– уплачен единый налоговый платеж;

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.

Для этого нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51

– перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Иногда, в зависимости от внешних или внутренних условий, правительство принимает меры для поддержки отдельных предприятий или отраслей, снижая им тариф страховых взносов (вплоть до нуля).

Так, Федеральным законом от 8 июня 2020 года № 172-ФЗ малым предприятиям, включенным в единый реестр субъектов МСП и ведущим деятельность в одной из наиболее пострадавших от пандемии коронавируса отраслей, установили льготу на 2 квартал 2020 года в виде нулевого тарифа по всем видам страховых взносов.

Но на момент выхода данного закона страховые взносы за апрель уже были начислены и уплачены - по тем тарифам, которые начали применять в 2020 году.

В этом случае получение льготы в виде нулевого тарифа означает то, что фирме нужно аннулировать бухгалтерские записи по начислению страховых взносов, сделанные на дату вступления в силу этого закона.

Для этого в бухучете можно использовать метод сторнирования.

В результате сторнирования вместе с аннулированием ранее начисленных сумм страховых взносов вы получаете в учете уменьшение соответствующих затрат.

А если начисленные взносы оказались перечисленными в бюджет, компания получает переплату. Ее можно вернуть или зачесть в счет дальнейшей уплаты взносов после возврата к обычному режиму.