.
^ Наверх

Задолженность по налогам и сборам

Последний раз обновлено:

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет – по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

В соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, освобождены от исполнения обязанности уплатить за II квартал 2020 г. налоги, авансовые платежи по налогам (кроме НДС).

Сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль за II квартал 2020 г., относится в уменьшение величины расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Аналогичные суммы по другим налогам относятся в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с  ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Информация Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020). 

Как начислить налог на прибыль

В 2020 году налог на прибыль в бухгалтерском учете отражают по новым правилам, которые установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в редакции приказа Минфина от 20 ноября 2018 г. № 236н.

Введен новый показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Согласно ПБУ 18/02 расход (доход) по налогу на прибыль – это показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Эти показатели определяются по оборотам счета 68, субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Рассчитывается он за отчетный период. Текущий налог на прибыль определяется в соответствии с НК РФ исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Его сумма должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51

– уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

В новой форме отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль показывается в круглых скобках по строке 2411.

Отложенный налог на прибыль в отношении отчетного периода определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки или затратный метод) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала первыйм способ определения текущего налога на прибыль - по данным бухгалтерского учета, формула расчета будет выглядеть так:

Текущий налог на прибыль = (+ -) Постоянный налоговый расход (+ -) Постоянный налоговый дохрд (+ - ) Отложенный налоговый актив (+ -) Отложенный налоговый актив ( + - )Отложенное налоговое обязательство +
-
Условный расход (доход) по налогу на прибыль

«Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль называют налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. Этот показатель используют при расчетах налога на прибыль затратным методом. . Его рассчитывают по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Ставка налога на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

– начислен условный доход по налогу на прибыль.

Итак, для расчета текущего налога на прибыль затратным методом используются такие учетные данные.

Условный расход (доход) - это оборот по счету 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)».

Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)» .

Изменение ОНА - это разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Изменение ОНО - это разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

При этом следует руководствоваться следующими правилами:

  • условный расход учитывается со знаком «+»;
  • условный доход учитывается со знаком «-»;
  • постоянный налоговый расход учитывается со знаком «+»;
  • постоянный налоговый доход учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНА учитывается со знаком «+»;
  • уменьшение ОНА учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНО учитывается со знаком «-»;
  • уменьшение ОНО учитывается со знаком «+».

Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется  на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.

Бухгалтерские проводки такие: 

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен условный расход по налогу на прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен постоянный налоговый расход;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– отражен постоянный налоговый доход;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Пример. Как начислить налог на прибыль затратным методом

Бухгалтерская прибыль АО «Актив» за отчетный год составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

  • представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;
  • амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;
  • начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании – 8000 руб.

Как образовались разницы, показано в таблице:

Вид расхода/дохода В бухучете, руб. В налоговом учете, руб. Разницы, руб.
Представительские расходы 36 000 32 000 4000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации 7000 4000 3000 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды 8000 8000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы «Актива» облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

– 199 440 руб. ((1 000 000 руб. – 8000 руб.) × 20% + 8000 руб. × 13%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

– 800 руб. (4000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– 1040 руб. (8000 руб. × 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 199 800 руб. (199 440 + 800 + 600 – 1040).

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода  перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 687

– отражен текущий налог на прибыль.

Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. 

Отложенные налоги

Отложенные налоги при использовании балансового метода нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.

Бухгалтерские проводки будут такие:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 99

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Исходя из этих данных будет рассчитан отложенный налог на прибыль. В совокупности с текущим налогом он составит расход по налогу на прибыль за отчетный период.

Начисление единого налога при УСН

Единый налог при УСН является аналогом налога на прибыль, который уплачивают организации на общем режиме. Поэтому начисление и самого единого налога, и авансовых платежей отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом субсчет для учета начисления и уплаты единого налога можно назначить по собственному усмотрению, например «Расчеты по единому налогу».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

– начислен налог (авансовый платеж) за налоговый(отчетный) период;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» КРЕДИТ 51

– перечислен в бюджет налог по УСН.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС начисляют к уплате в бюджет в определенный день. Этот момент определяют как наиболее раннюю из двух дат:

  • дня, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
  • дня оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог. Сделайте это одной из проводок:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче имущественных прав;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– удержан агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных людям по гражданско-правовым договорам.

Прочие налоги и сборы, учитываемые на счете 68

По дебету счета 90 «Продажи», кроме НДС, учитывают акцизы:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при продаже подакцизных товаров.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» начисляют, как правило, следующие налоги:

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»

– начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

– начислен транспортный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что эти три налога начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

г) земельный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799).

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»,

- начислен торговый сбор;

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»

– начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Обратите внимание: платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

Пример. Как отразить в учете пени по налогу на прибыль.

За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 99 Кредит 68

– 5000 руб. - начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

Пример. Как отразить в учете штраф по страховым взносам.

Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год.

На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 44 Кредит 69

– 6000 руб. - начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

  • момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
  • это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.
Пример. Как отразить в учете пени и штраф по страховым взносам.

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

И еще пример.

Пример. Как отразить в учете пени и штраф по НДС.

Организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам,которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор