Налоговый учет «коронавирусных» субсидий

По-разному в налоговых целях учитываются «зарплатная» и «дезинфекционная» субсидии. Учет зависит от того, каким постановлением Правительства РФ они предусмотрены и каким субъектам предпринимательской деятельности выплачены.

По постановлению Правительства РФ от 24 апреля 2020 года № 576 субсидии из федерального бюджета выплачивались субъектам МСП, включенным по состоянию на 1 марта 2020 года в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятым в наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции отраслях экономики. Перечень таких отраслей утвердило Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 2 июля 2020 года № 976 предусматривалась единоразовая выплата субсидий из федерального бюджета, получателями которых являлись субъекты МСП, удовлетворяющие следующим требованиям: 

• они включены в реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 года; 
• отрасль, в которой они заняты по основному виду экономической деятельности, относится к требующим поддержки для проведения мероприятий по профилактике коронавируса; 
• принадлежащие получателю субсидии на праве собственности или на ином законном основании объекты туристской индустрии включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей по состоянию на 10 июня 2020 года; 
• они являются социально ориентированными НКО, включенными по состоянию на 1 июля 2020 года в одноименный реестр или реестр некоммерческих организаций, наиболее пострадавших из-за распространения новой коронавирусной инфекции.

Субсидии, полученные из федерального бюджета по Постановлению от 24 апреля 2020 года № 576, и расходы, осуществленные за счет этих субсидий, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 60 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и пункта 48.26 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об учете «зарплатной» субсидии по налогу на прибыль читайте в практической ситуации «Как учитывать зарплатные субсидии».

Но на субсидии, полученные в соответствии с постановлением от 2 июля 2020 г. № 976, данное освобождение не распространяется, поэтому они учитываются в доходах в общем порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Расходы, осуществленные за счет данных субсидий, также учитываются в общем порядке в зависимости от их экономической обоснованности и документального подтверждения.

Подробнее об учете средств субсидии, предоставленных на основании постановления Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976, смотрите практическую ситуацию «Как учитывать целевую субсидию на профилактику корнавируса».

НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет субсидий, полученных в соответствии с постановлением от 24 апреля 2020 года № 576, можно принять к вычету и не восстанавливать.

Субсидии, полученные в соответствии с постановлением от 2 июля 2020 г. № 976 выделяются иной категории налогоплательщиков. В связи с этим в отношении указанных субсидий положения подпункта 60 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не распространяются.

Поэтому, при получении субсидий в соответствии с постановлением от 2 июля 2020 г. № 976 применяются положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, предусматривающие отсутствие права на вычет и обязанность по восстановлению НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет полученных субсидий (письма Минфина России от 26 января 2021 года № 03-07-11/4157, от 30 декабря 2020 года № 03-07-11/116076).