.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога»

Последний раз обновлено:

В разделе 2 нужно рассчитывать налог в отношении земель любых категорий. При этом по каждому земельному участку раздел 2 следует заполнять отдельно.

В начале раздела в соответствующем поле укажите кадастровый номер участка. Затем в строке 010 укажите КБК для уплаты налога, а в строке 020 – код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится участок.

В строке 030 нужно указать код категории земель в соответствии с приложением 5 к Порядку заполнения декларации. Вот эти коды:

Код Категория земель
003001000000 Земли сельскохозяйственного назначения
003001000010 Сельскохозяйственные угодья
003001000020 Земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции
003001000030 Прочие земли сельскохозяйственного назначения
003002000000 Земли населенных пунктов
003002000010 Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к территориальным зонам сельскохозяйственного использования
003002000020 Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
003002000030 Земельные участки, предоставленные для жилищного строительства
003002000040 Земельные участки, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)
003002000050 Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства
003002000060 Земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства
003002000070 Земельные участки, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства
003002000080 Земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства
003002000090 Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур
003002000100 Прочие земельные участки
003003000000 Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения
003003000010 Земли промышленности
003003000020 Земли энергетики
003003000030 Земли транспорта
003003000040 Земли связи, радиовещания, телевидения, информатики
003003000050 Прочие земли
003003000060 Земли обороны
   
003003000070 Земли безопасности
003003000080 Земли иного специального назначения
003004000000 Земли особо охраняемых территорий и объектов
003005000000 Земли лесного фонда
003006000000 земли водного фонда
003007000000 земли запаса
003008000000 Прочие земли

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса земельный налог рассчитывают исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом, нужно указать по строке 050 этого раздела декларации.

Компаниям, которые приобрели или получили участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 раздела 2. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок (в строке проставляется «1») или нет (в строке проставляется «2»). От этого зависит сумма налога. Если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Если изменение коэффициента 2 на коэффициент 4 произошло в середине года, заполняют два листа раздела 2. По строке с кодом 040 одного листа раздела 2 указывается значение «1», а по строке с кодом 040 второго листа раздела 2 указывается значение «2».

В некоторых случаях нужно заполнить строку 060, в которой указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок в виде правильной простой дроби. Так, строка 060 заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. Также долю нужно указать, если право на часть земельного участка перешла налогоплательщику при приобретении недвижимости.

Далее в декларации приводятся данные о налоговых льготах. Все льготы имеют свои коды, которые приведены в приложении 6 к Порядку заполнения декларации.

По строке 070 указывается код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы. Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые пользуются льготами, установленными в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. При этом вторая часть показателя по строке 070 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022100. Здесь последовательно указываются номер, пункт, подпункт статьи нормативного правового акта, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.

Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2, то по строке с кодом 070 указывается:

3 0 2 2 1 0 0 / 0 0 0 2 0 0 0 3 1 5 . 1

По строке 080 укажите соответствующую не облагаемую налогом сумму, уменьшающую величину налоговой базы.

По строке 090 указывается код налоговой льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка, предоставленной в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть этого показателя заполняется только в том случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022300. Порядок заполнения второй части показателя аналогичен порядку заполнения строки 070. Далее следует в строке 100 указать долю необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка в виде правильной простой дроби.

Далее заполняется строка 110. В ней указывается налоговая база, которую определяют как кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В строке 120 укажите применяемую налоговую ставку.

По строке 130 нужно указать количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение права на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если же возникновение права на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2018 г. № 03-05-05-02/14969).

На практике бывают случаи, когда судебными решениями, вступившими в силу в течение налогового периода, была установлена рыночная стоимость земельных участков, отличающаяся от первоначальной кадастровой стоимости. На основании решения орган кадастрового учета делает в государственном кадастре недвижимости запись об установленной судом стоимости. Ее вносят с момента вступления в силу судебного акта или по состоянию на дату, указанную в решении суда.

Вопрос расчета земельного налога в случаях изменения в налоговом периоде кадастровой стоимости участка налоговым законодательством не урегулирован.

В письме ФНС России от 20 апреля 2016 г. № БС-4-11/6957 налоговики предложили при расчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости в течение года использовать коэффициент, установленный в пункте 7 статьи 396 НК РФ. Они указали, что право на перерасчет сумм земельного налога по вновь установленной кадастровой стоимости возникает с даты ее изменения. Исчислять земельный налог в отношении такого земельного участка целесообразно по количеству полных месяцев пользования участком с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ.

За полный принимается месяц, в котором:

  • зарегистрировано право собственности на участок, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;
  • зарегистрировано прекращение права собственности на участок, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же право собственности прекратилось до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.

Таким образом, по мнению ФНС России, в указанных случаях (с учетом сложившейся судебной практики) применяется измененная в течение налогового периода решением суда кадастровая стоимость, с момента вступления такого решения в силу.

В этой связи налогоплательщик заполняет несколько разделов 2 декларации по земельному налогу по данному участку – за период до изменения его кадастровой стоимости и за период после изменения, при этом налогоплательщик отражает:

  • по строке 110 одного Раздела 2 декларации первоначальную кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (до вступления в силу решения суда), а по строке 130 - количество полных месяцев, в течение которых действовала данная кадастровая стоимость;
  • по строке 110 другого Раздела 2 измененную кадастровую стоимость по состоянию с момента вступления в силу решения суда, по строке 130 - количество полных месяцев, в течение которых действовала измененная кадастровая стоимость земельного участка.

Если права на участок принадлежали налогоплательщику в течение неполного налогового периода, то по строке 140 указывается коэффициент Кв. Он определяется так:

стр. 140 = стр. 130 : 12

При этом значение по строке 140 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных.

Если права на земельный участок принадлежали налогоплательщику в течение всего налогового периода, то по строке 130 указывается «12», а по строке 140 указывается «1,0---».

По строке 145 указывают коэффициент Ки. Его нужно рассчитать, если в течение года кадастровая стоимость участка изменилась из-за:

  • изменения вида разрешенного использования земли;
  • перевода участка из одной категории земель в другую;
  • изменения площади земельного участка.

Коэффициент Ки определяют как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида земельного участка, категории земель или значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Если кадастровая стоимость изменилась в том же году, в котором организация купила или продала участок, в декларации по земельному налогу нужно заполнить два раздела 2 с двумя коэффициентами Ки (Письмо ФНС России от 19 июня 2018 г. № БС-4-21/11751).

В первом разделе 2 коэффициент Ки определяют отношением количества полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности со старой кадастровой стоимостью к количеству полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности (до изменения кадастровой стоимости и после).

Во втором разделе 2 коэффициент Ки определяют отношением количества полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности с новой кадастровой стоимостью к количеству полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности (до изменения кадастровой стоимости и после).

Полный месяц для числителя определяйте так. Если кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа месяца (включительно), то для старой кадастровой стоимости этот месяц не считается полным, а для новой - считается. Когда кадастровая стоимость изменилась после 15-го числа месяца, то наоборот.

Для знаменателя полный месяц определяйте аналогично. Только вместо месяца, в котором изменилась кадастровая стоимость, берите месяц, когда оформили право собственности на участок.

Пример. Как рассчитать коэффициент Ки

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2018 года - 5 000 000 руб. Право собственности на купленный участок зарегистрировали 12 марта 2018 года.

Новая кадастровая стоимость - 3 000 000 руб. (сведения внесли в ЕГРН 10 ноября 2018 года).

Расчет коэффициента Ки для первого раздела 2:

8 мес.: 10 мес. = 0,8000.

8 месяцев - период с марта по октябрь включительно, когда у участка была первоначальная кадастровая стоимость (ноябрь не учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);

10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).

Расчет коэффициента Ки для второго раздела 2:

2 мес.: 10 мес. = 0,2000.

2 месяца - период с ноября по декабрь включительно, когда определена новая кадастровая стоимость участка (ноябрь учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);

10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).

По строке 150 указывается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, Этот показатель определяется так:

стр. 150 = (стр. 110 × стр. 120 × стр. 140) : 100

Если декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, то по строке с кодом 150 отражается сумма земельного налога, которая определяется с учетом показателя строки 040 по формуле:

стр. 150 = ( (стр. 110 × стр. 120 × стр. 140) : 100 ) × 2 либо 4

По строке 160 укажите количество полных месяцев, в которых использовались льготы.

По строке 170 указывается коэффициент Кл, который определяется так:

стр. 170 = Число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота : 12

Значение по строке 170 указывается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей. Если же в течение всего налогового периода у налогоплательщика права на льготу не возникало, то в строке 160 указывают «--», а в строке 170 – «1,0---».

Далее следует указать сведения о льготах, уменьшающих налог, подлежащий уплате. Коды льгот приведены в Приложении 6 к Порядку заполнения декларации.

По строке 180 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть показателя по этой строке с кодом 180 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022400. Порядок заполнения второй части показателя аналогичен порядку заполнения строки 070.

По строке 190 указывается сумма налоговой льготы. Она определяется так:

стр. 190 = стр. 150 × (1 – стр. 170)

По строке 200 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Налогового кодекса. По строке 210 указывается сумма этой налоговой льготы. Этот показатель определяется по формуле:

стр. 210 = стр. 150 × (1 – стр. 170)

По строке 220 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы земельного налога по пункту 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть показателя по этой строке заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022200. Порядок заполнения второй части показателя аналогичен порядку заполнения строки 070. По строке 230 укажите сумму этой льготы.

Если льгота уменьшает исчисленную сумму земельного налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается так:

стр. 230 = стр. 150 × размер льготы : 100

По строке 240 укажите код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть показателя по этой строке заполняется аналогично строке 070 и только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022500.

По строке 250 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Она рассчитывается тремя способами.

1. Если налогоплательщик имеет право на льготы в виде уменьшения суммы земельного налога, то налог к уплате определяется так:

стр. 250 = стр. 150 стр. 230

2. Если налогоплательщик имеет право на льготы в виде снижения налоговой ставки, то показатель строки 250 определяется так:

стр. 250 = стр. 150 стр. 190

3. Если налогоплательщик имеет право на освобождение от уплаты земельного налога, то показатель строки 250 определяется так:

стр. 250 = стр. 150 стр. 210


Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!