.
^ Наверх

Патентная система налогообложения

Последний раз обновлено:

Патентную систему налогообложения (далее – ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюджетное учреждение или благотворительный фонд, не существует.

ПСН применяют в добровольном порядке, но с учетом того, что этот режим может применяться только в тех регионах, где он введен  соответствующими законами о применении. Это значит, что если предприниматель получил патент в одном регионе, то для того, чтобы работать в другом регионе, нужно получить другой патент.

Для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать следующим требованиям:

  1. вести определенные виды деятельности;
  2. иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент). Запрета на получение двух и более патентов при осуществлении нескольких видов бизнеса нет;
  3. средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек.

Общая сумма дохода плательщика ПСН за календарный год не должна превышать 60 млн.рублей.

С 1 января 2020 года на патенте нельзя продавать подлежащие маркировке товары: лекарства, обувь и шубы. Запрет установлен Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ.

По товарам легкой промышленности, шинам, фототоварам и парфюмерии, для которых маркировка тоже стала обязательной, запрет на применение патента не установлен.

Дополнительные ограничения по ПСН по видам деятельности

С 2021 года ПСН не применяется в отношении следующих видов деятельности:

  • деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
  • деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
  • услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
  • оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;
  • услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Обратите внимание: максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода до 2020 года включительно был ограничен суммой 1 000 000 рублей, с учетом коэффициента-дефлятора (в 2020 году с учетом коэффициента-дефлятора 1,589 максимальный размер потенциально возможного дохода составлял 1 589 000 рублей). Начиная с 2021 года правом устанавливать предельные величины потенциально возможного годового дохода по видам деятельности наделены региональные власти. Ограничение в 1 000 000 рублей отменено (несмотря на то, что коэффициент-дефлятор для ПСН установлен в размере 1,637).

Виды деятельности

Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Список не закрытый, а ориентировочный (регионы могут переводить на ПСН другие виды деятельности). Вот он:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

8) услуги в области фотографии;

9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;

18) деятельность ветеринарная;

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;

26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;

27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) деятельность по благоустройству ландшафта;

37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) услуги экскурсионные туристические;

42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;

43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;

48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;

50) производство кожи и изделий из кожи;

51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

52) переработка и консервирование фруктов и овощей;

53) производство молочной продукции;

54) растениеводство, услуги в области растениеводства;

55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;

57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

58) деятельность по письменному и устному переводу;

59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

61) резка, обработка и отделка камня для памятников;

62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;

63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

64) животноводство, услуги в области животноводства;

65) деятельность стоянок для транспортных средств;

66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;

67) услуги по уходу за домашними животными;

68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;

69) услуги по изготовлению валяной обуви;

70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;

71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;

72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;

73) ремонт игрушек и подобных им изделий;

74) ремонт спортивного и туристического оборудования;

75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;

76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;

77) сборка и ремонт очков;

78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

Далее рассмотрим особенности применения ПСН в отношении отдельных видов деятельности.

Сдача в аренду имущества предпринимателя

Индивидуальный предприниматель может применять ПСН при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений (включая выставочные залы и склады), дач и земельных участков, как находящихся у него в собственности, так и арендованных (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). То есть с 2021 года разрешена деятельность по сдаче имущества в субаренду.

Сдача в аренду нажитого во время брака имущества

Как быть с имуществом, нажитым супругами во время брака, одним из которых является предприниматель? Может ли такой предприниматель применять ПСН при сдаче в аренду этого имущества?

Семейным кодексом предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, считается их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ). В свою очередь имуществом, нажитым супругами во время брака, среди прочего, являются доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности, а также движимые и недвижимые вещи (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ). Важная деталь – не имеет значения, на имя кого из супругов имущество приобретено, либо на имя кого или кем из супругов внесены деньги.

Получается, что имущество, купленное во время брака одним из супругов, в том числе за счет доходов от его бизнеса, является совместной собственностью супругов.

Между тем, владеть, пользоваться и распоряжаться общим имуществом супругов можно только по их обоюдному согласию (п. 1 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Для того, чтобы один из супругов совершил сделку с недвижимостью и сделку, требующую нотариального удостоверения или регистрации, нужно получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга (п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ).

Положениями Гражданского кодекса предусмотрено, что одним из способов распоряжения имуществом является передача его в аренду (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, для передачи одним из супругов (в данном случае индивидуальным предпринимателем) в аренду имущества, находящегося в совместной собственности, нужно получить нотариальное удостоверенное согласие второго супруга.

Значит, деятельность по передаче предпринимателем недвижимости, принадлежащей супругам на праве совместной собственности, в аренду можно перевести на ПСН. Но при условии, что предприниматель получит нотариально удостоверенное согласие другого супруга на сдачу этого имущества в аренду.

Сдача в аренду жилых и нежилых помещений

Размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, может быть дифференцирован в зависимости от количества или площади объектов, передаваемых в аренду (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, которое нужно передать арендатору в качестве объекта аренды. При их отсутствии договор не считается заключенным. При сдаче внаем квартиры, жилого дома или их части в заявлении на получение патента следует указать вид объекта «жилое помещение».

Патент в отношении деятельности по сдаче в аренду жилых помещений действителен только для объектов, указанных в патенте. Если в течение налогового периода количество объектов, передаваемых в аренду, увеличилось, то в отношении них предприниматель может получить или новый патент (не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление), или применять другой режим налогообложения.

Пример расчета стоимости первого и последующего патентов

Законом региона по виду предпринимательской деятельности «сдача в аренду (наем) жилого фонда» величина потенциально возможного дохода дифференцирована в зависимости от общей площади сдаваемых в аренду объектов:

  • до 70 кв. метров включительно - 189 540 рублей;
  • свыше 70 кв. метров до 150 кв. метров включительно - 913 162 рубля;
  • свыше 150 кв. метров - 2 196 663 рубля.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения со сроком действия патента с 1 января по 31 декабря текущего года в отношении сдаваемой в аренду квартиры площадью 71 кв. метр, сумма налога исчисляется исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 913 162 рубля. При заключении договора на сдачу в аренду еще одной квартиры площадью 40 квадратных метров, следует подать заявление на получение другого патента и исчислить сумму налога исходя из установленного потенциально возможного дохода в размере 189 540 рублей.

Разработка программ для ЭВМ через Интернет

Среди перечня работ и услуг, в отношении которых можно применять ПСН, упомянуты услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Минфин России в письме от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2252 отмечает, что по ОКВЭД группировка "Разработка компьютерного программного обеспечения" включает вид деятельности по разработке в том числе web-страниц (код 62.01). Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по созданию сайтов, вправе применять патентную систему налогообложения.

А может ли предприниматель на патенте оказывать услуги по разработке программного обеспечения для ЭВМ иностранным заказчикам через Интернет? В Минфине считают, что может, но при определенном условии (письмо от 13 сентября 2016 г. № 03-11-12/53381).

Финансисты рассуждают так. Индивидуальному предпринимателю патент выдается в ИФНС по месту постановки его на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. Патент действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан. Предприниматель, применяющий ПСН, может оказывать услуги по разработке программного обеспечения для иностранных заказчиков дистанционно, используя Интернет. Но при условии, что договор с иностранным клиентом должен быть заключен в том регионе России, в котором получен патент.

Продажа прочих товаров через аптеки

По правилам Налогового кодекса лица, занимающиеся медицинской или фармацевтической деятельностью, могут применять ПСН. При условии, что они имеют лицензию на эти виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В свою очередь, к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя (п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»):

  • оптовую торговлю лекарственными средствами;
  • их хранение, перевозку;
  • розничную торговлю лекарственными препаратами;
  • их отпуск, хранение, перевозку;
  • изготовление лекарственных препаратов.

В связи с этим, ИП, продающий лекарственные препараты через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСН. Но, как видно из перечня, продажа прочих товаров в нем не упоминается. Значит, этот вид бизнеса не относится к фармацевтической деятельности.

Следовательно, если предприниматель пожелает продавать в аптеке не только лекарственные препараты, но и иные товары, то ему понадобится второй патент.

Вместе с тем, ПСН можно применять при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Значит, продажу прочих товаров через аптеку можно производить на основании патента на ведение розничную торговли.

Таким образом, ИП, продающий через аптеку фармацевтические (лекарственные) препараты и прочие (нелекарственные) товары, для применения ПСН должен получить два патента:

  • на фармацевтическую деятельность;
  • на розничную торговлю прочими товарами.

Такое мнение выразил Минфин в письме от 27 января 2017 года № 03-11-12/4167.

Продажа товара через магазин

По общему правилу предприниматели применяют ПСН при розничной торговле, которую они ведут через (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

  • объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв.м.;
  • объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
  • объекты нестационарной торговой сети.

В целях применения ПСН розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К этому виду бизнеса не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, ИП, продающий товары через магазин или любой другой объект стационарной торговой сети и размещающий информацию об ассортименте товаров в Интернете, может применять ПСН (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-11-12/24582).

Продажа товара, изготовленного из давальческого сырья

Если ИП продает в розницу товары, которые изготовлены подрядчиком из сырья коммерсанта, он тоже может применять ПСН. Правда, это правило работает, только если ИП сам не участвует в производственном процессе. Объясним почему.

В Гражданском кодексе сказано, что исполнитель может выполнять работы, используя материалы заказчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В рассматриваемом случае ИП-заказчик может привлечь подрядчика для изготовления, например, ювелирных изделий из лома золота, который принадлежит ИП.

Продажа готовых ювелирных изделий в этом случае - не что иное, как розничная торговля товарами, изготовленными третьим лицом.

В то же время в Налоговом кодексе сказано, что ПСН могут применять ИП, торгующие в розницу через магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. метров (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Там же перечислены все случаи, когда предприниматель не вправе работать на патенте. В частности, под запрет попадает торговля товарами собственного производства (подп. 1 п. 3 ст. 346,43 НК РФ).

Но ИП, передавший сырье подрядчику для изготовления изделий, не производит их самостоятельно. Он получает лишь право на готовое изделие после выполнения работ подрядчиком (п. 2 ст. 703 ГК РФ). Поэтому их производителем он не является.

Значит, при заключении договора подряда на изготовление изделий или их переработку, ИП праве применять ПСН. Даже в том случае, если товары изготовлены из собственного сырья заказчика (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. № 03-11-12/21663).

Ремонт жилых помещений и других построек

В Налоговом кодексе сказано, что ПСН могут применять индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту жилья и других построек (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Каких таких «других построек» - в Налоговом кодексе не уточняется. Поэтому приведем письмо Минфина РФ от 8 мая 2019 г. № 03-11-11/33739. В нем дан ответ, который может прояснить ситуацию.

Физлицо занимается установкой окон, дверей, жалюзи, штукатурными работами, а также отделкой балконов. Вправе ли оно применять ПСН?

Минфин напомнил о требованиях, которые устанавливает Налоговый кодекс для возможности работать на ПСН:

  • наличие статуса ИП;
  • вести только виды деятельности, которые рекомендованы в статье 346.43 НК РФ и разрешены региональным законом.

В обращении речь идет о работах, которые можно отнести к позиции «ремонт жилья и других построек» (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Значит, при выполнении установленных требований ИП вправе применить ПСН.

Но вот при выполнении тех же самых работ, но в офисах или на объектах производственного назначения, применить ПСН невозможно.

Офисные и складские помещения, которые принадлежат организациям на праве собственности или арендуются ими, не считаются жилыми постройками, ремонт которых подпадает под ПСН. Об этом было письмо Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-11-09/3537.

Пошив шуб и кожаных изделий

Предприниматель на патенте шьет шубы и кожаные куртки. Сможет ли он остаться на патенте, если станет принимать заказы от компаний?

Минфин в письме от 29 декабря 2020 г. № 03-11-11/115735 ответил на этот вопрос отрицательно. Применять патент по этому виду услуг вправе только те, кто принимает индивидуальные заказы населения. Если брать заказы у компаний, то ИП должен будет в отношении доходов от оказания услуг по пошиву меховых изделий применять другой режим, например упрощенку.

Когда ПСН применять нельзя

Рассмотрим случаи, в которых предпринимателю запрещено применять ПСН.

ПСН и договор простого товарищества

ПСН запрещено применять, если виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, предприниматель ведет в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

ПСН и договор поставки

По мнению Минфина, продажу товаров в рамках заключенных договоров поставки индивидуальные предприниматели также не вправе переводить на ПСН (письмо Минфина от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25473). Связано это с тем, что в целях применения ПСН розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи. Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В связи с этим реализация товаров по договорам поставки к розничной торговле не относится, отметили финансисты. Ведь по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности. Товары могут быть переданы также на иные цели, не связанные с личным, семейным, домашним или иным использованием, которое не относится к предпринимательской деятельности. Поэтому ПСН в отношении деятельности по реализации товаров в рамках договоров поставки не применяется.

В то же время при продаже товаров организациям для личного пользования за наличный, безналичный расчет или с использованием платежных карт ПСН применяться может. Разумеется, с учетом соблюдения условий, при которых разрешено применять этот спецрежим (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. № 03-11-12/76427).

Полномочия субъектов РФ

ПСН может применяться на территории субъекта РФ, если региональные власти приняли соответствующий закон.

Размер потенциально возможного годового дохода - основной показатель расчета налога при ПСН. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного годового дохода, который устанавливается на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей), а также и территории действия патентов (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • на одну единицу средней численности работников;
  • на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта;
  • на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место;
  • на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков;
  • на один объект деятельности в сфере розничной торговли или 1 квадратный метр площади объекта общественного питания.

Если на территории субъекта РФ принят закон о ПСН, то власти вправе утверждать перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в регионе применяется ПСН ( с учетом рекомендаций, установленных НК РФ).

С 2021 года разрешено объединять в одном патенте виды деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в этих областях.

Также они праве устанавливать свой максимальный размер потенциально возможного дохода предпринимателя, работающего на ПСН. Ограничение в 1 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора с 2021 года отменено.

До 31 декабря 2023 года региональные власти вправе вводить налоговые каникулы для предпринимателей, перешедших на ПСН после вступления в силу регионального закона (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Впервые зарегистрированные ИП имеют возможность не платить патентный налог, если работают в производственной, социальной или научной сферах либо оказывают бытовые услуги населению. По общим правилам, льгота действует со дня государственной регистрации гражданина в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вновь зарегистрированные ИП применяют налоговую ставку 0%, определяют на основании ОКВЭД2, утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

А виды деятельности в сфере бытовых услуг населению определяются в соответствии с ОКВЭД2 или по кодам бытовых услуг в соответствии с ОКПД2, утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, распоряжение № 2496-р).

Наличие патента

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 4 декабря 2020 г. № КН-7-3/881@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Пример. В заявлении на получение патента указан неверный срок

Индивидуальный предприниматель П. Р. Захаров оказывает ветеринарные услуги. Он решил перейти на патентную систему налогообложения с 1 апреля.

В заявлении на получение патента он указал, что просит выдать патент на период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года.

Однако налоговая инспекция в выдаче ему патента отказала на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса. Ведь в заявлении он указал ненадлежащий срок действия патента.

В заявлении на получение патента ему нужно было указать период с 1 апреля по 31 декабря текущего года.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в этом документе. Территорией действия патента может быть не только субъект РФ, но и муниципальное образование или их группа.

Допустим, бизнесмен планирует заниматься предпринимательской деятельностью на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Тогда указанное заявление ему следует подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору. Аналогичный порядок действует и в случае, если предприниматель не состоит на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований). С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.

Пример. В какую ИФНС нужно обратиться за выдачей патента

Индивидуальный предприниматель А. Г. Аксенов проживает в Московской области и состоит на учете в городе Дмитрове. Он планирует открыть фотоателье в Москве.

Для получения патента по услугам фотоателье в Москве ему надо обратиться в любую московскую налоговую инспекцию.

Заявление на получение патента

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется по заявлению. В нем необходимо указать данные предпринимателя, вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения о привлечении наемных работников, срок действия патента. Также необходимо указать сведения о транспортных средствах и объектах, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 9 декабря 2020 г. № КЧ-7-/891 @.

Заявление (Форма 26.5-1) на получение патента состоит из пяти страниц:

  • титульная, для сообщения идентификационных сведений о физическом лице и сроке действия;
  • название вида деятельности;
  • информация о месте ведения бизнеса;
  • сведения о транспортных средствах (при выборе перевозки грузов и пассажиров);
  • сведения об объектах, используемых в бизнесе (для сдачи в аренду помещений; розничной торговли; оказании услуг общепита).

Первые две страницы заполняют все заявители, а страницы, содержащие информацию о транспорте или об объектах торговли и общепита, только при выборе соответствующего направления бизнеса.

Оформлять заявление на патент начинают с титульного листа. В нем указывают регистрационные данные для ИП:

  • индивидуальный номер (ИНН);
  • код ИНФС по месту деятельности;
  • полное имя физического лица;
  • регистрационный номер (ОГРНИП), указывается только если свидетельство о регистрации ИП уже выдано;
  • дата начала патента;
  • дата окончания патента;
  • количество заполненных листов.

Левый нижний блок предназначен для подтверждения внесенных сведений, указания контактного телефона и даты подачи.

На титульном листе заявления не нужно проставлять печать, если заявление подает представитель налогоплательщика - организация.

Разрешение нельзя оформить сразу на несколько лет, максимум – на один календарный год. Если вы хотите получить годовое разрешение на ПСН, то укажите 12 месяцев, а срок действия – с первого января. По окончании текущего года придется подавать новую заявку.

На следующей странице вписывают полное название вида деятельности и идентификационный код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Классификатором. Код состоит из шести цифр. Чтобы его найти, надо знать номер выбранного направления бизнеса в статье 346.43 НК РФ, а также код региона.

Ниже указывают наличие работников и их количество.

Последние поля для заполнения на этой странице – налоговая ставка. В общем случае она равна 6%, но в режиме налоговых каникул составляет 0%.

Поле заполняется, только если ставка отличается от стандратной, о чём внизу страницы есть сноска. Кроме того, указываются реквизиты правового акта, утвердившего пониженную ставку. Если ставка стандартная, эти поля не заполняются.

Обычная ставка для ПСН – 6%, но в рамках налоговых каникул впервые зарегистрированные ИП вправе работать по нулевой ставке. Длительность налоговых каникул может достигать двух лет, но для того, чтобы попасть под этот льготный режим, надо соответствовать ряду условий:

  • быть зарегистрированным после вступления в силу соответствующего регионального закона;
  • выбрать вид деятельности из тех, что установлены региональным законом (каждый субъект РФ устанавливает свой ограниченный перечень);
  • соблюдать другие возможные ограничения (по количеству работников или получаемому доходу).

Гражданин, регистрирующийся в качестве ИП, может планировать вести патентную деятельность со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. И этот день может не совпадать с началом налогового периода.

В этом случае заявление на получение патента нужно подать одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физлица в качестве ИП. Тогда действие патента начинается со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Связано это с тем, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

В то же время статья 6.1 Налогового кодекса гласит, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поэтому сроком действия патента будет являться период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Этот период может начинаться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока.

Срок действия патента не может быть менее одного месяца.

Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Это значит, что дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента. При подаче заявления предприниматель указывает дату начала и дату окончания действия патента.

Пример. Как заполнить заявление на получение патента

Индивидуальный предприниматель М. В. Донецкий оказывает ветеринарные услуги. Он перешел на патентную систему налогообложения с 1 мая 2021 года.

В заявлении на получение патента предприниматель указал:

в качестве даты начала действия патента – 1 мая 2021 года;

в качестве даты окончания его действия – 31 декабря 2021 года.

Датой подписания заявления является – 17 апреля 2021 года.

Вот образец заполнения заявления.

Заявление на получение патента

Заявление можно подать:

  • лично или через представителя;
  • в виде почтового отправления с описью вложения;
  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Заявление на получение патента в электронной форме можно направить в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя". Электронный документооборот ведется только с использованием квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи предпринимателя. Его можно получить в Удостоверяющем центре, аккредитованном Минкомсвязи России.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

В уведомлении должно быть указано основание для отказа в выдаче патента. К таковым относятся (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

  • в заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, которого нет в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;
  • указан срок действия патента, не соответствующий Налоговому кодексу;
  • заявление подано предпринимателем, потерявшим в текущем календарном году право на применение ПСН;
  • имеется недоимка по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН;
  • не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Если предприниматель уже использует ПСН и подает заявление на патент по другому разрешенному виду деятельности, ему откажут в выдаче нового патента, если по старому имеется недоимка по налогу.

Как быть индивидуальному предпринимателю, который пропустил десятидневный срок подачи заявления на получение патента? В таком случае он все равно может направить этот документ в соответствующую налоговую инспекцию. Ведь Налоговый кодекс не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления в налоговую службу. ИФНС вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю документа, удостоверяющего право на применение ПСН, с указанием в нем даты начала его действия согласно заявлению.

Но может случиться и так, что дата выдачи патента наступает после даты начала его действия, указанной в заявлении. Тогда налоговая служба вправе предложить индивидуальному предпринимателю:

  • или уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента;
  • или направить в ИФНС новое заявление.

По окончании срока действия патента инспекция в течение пяти дней должна снять предпринимателя с налогового учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).

Средняя численность работников

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель должен указать среднюю численность своих наемных работников. Она не должна превышать за календарный год 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работников включаются:

  • среднесписочная численность работников;
  • средняя численность внешних совместителей;
  • средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, ПСН вправе применять индивидуальный предприниматель, средняя численность работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно). Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указывает среднюю численность привлекаемых наемных работников (она должна быть до 15 человек включительно). Если они не привлекаются, нужно проставить ноль.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор