Какие изменения 2022 года нужно учесть при подготовке годового отчета?

Амортизация по дооборудованным, реконструированным, модернизованным ОС 

С 1 января 2022 года первоначальная стоимость ОС меняется, если компания провела достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частично ликвидировала объекты независимо от размера остаточной стоимости ОС. Если в результате модернизации срок полезного использования объекта не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации.

В новой редакции пункта 5 статьи 259.1 НК РФ теперь прямо указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. 

С 2022 года уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации и прочих улучшениях ОС (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ):

• первоначальная стоимость ОС изменяется независимо от размера его остаточной стоимости;
• если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.

Прощенная кредиторка по займу от иностранной фирмы в доход «не идет»

В доходах за 2022 год разрешено не учитывать прощенную задолженность по займам (кредитам), полученным от иностранной компании по договорам займа, заключенным до 1 марта 2022 г. (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Расходы на путевки работникам можно учесть полностью

Если вы оплачиваете своим работникам путевки на санаторно-курортное лечение на территории РФ, расходы можно учесть независимо от того, где и у кого куплена путевка. Расходы можно теперь учитывать даже в том случае, когда договор заключен с санаторием напрямую.

В расходы на НИОКР добавляйте покупку патентов и ПО

К расходам на НИОКР с 2022 года можно добавить расходы на приобретение: исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав и прав на использование по лицензионному договору.

Ущерб, нанесенный бюджету, списать в расходы не получится

В 2022 году вышло разъяснение от ФНС о том, что кроме штрафов и пеней за административные нарушения, в расходы нельзя списать суммы возмещения ущерба, нанесенного бюджету. 

Инвествычет применим к дорогой недвижимости 

По решению региональных властей в инвестиционном налоговом вычете можно учесть расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества со сроком полезного использования свыше 20 лет. Ранее этот срок равнялся сроку полезного использования ОС. Теперь же нужно руководствоваться документами региональных властей.

Курсовые разницы

На 2022-2022 годы установлены специальные правила учета курсовых разниц (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ):

• признавать положительные разницы в доходах нужно только на дату погашения, включать их в доходы каждый месяц не нужно;
• расходы в виде отрицательных курсовых разниц нужно признавать только при погашении обязательств (но только в 2023 и 2024 годах). 

В 2022 году отрицательные разницы признаются расходами в обычном порядке, как при погашении, так и на конец месяца.

Новые правила неприменимы для переоценки валюты на расчетном счете и в кассе. Эти курсовые разницы нужно учитывать как на дату операции, так и на последнее число каждого месяца.

Лизинговый платеж можно включать в расходы

С 1 января 2022 года лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. 

Выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа. Даже если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами – и у лизингополучателя, и у лизингодателя.

После перехода права собственности на объект лизингодатель вправе отразить выкупную стоимость как доход от продажи имущества. А лизингополучатель - включить ее в первоначальную стоимость объекта и в дальнейшем списывать через амортизацию.

С 1 января 2022 года из статьи 258 НК РФ исключен пункт 10, который устанавливал, что лизинговое имущество амортизирует та сторона, которая учитывает его на своем балансе. 

Налог на имущество можно рассчитать по «старой» кадастровой стоимости 

В 2022 году установили, что для расчета земельного налога и налога на имущество за 2023 год применяется кадастровая стоимость, которая установлена на 1 января 2022 года. Правило установлено для той недвижимости, по которой кадастровая стоимость на 1 января 2023 года будет больше кадастровой стоимости на 1 января 2022 года.

Но если кадастровая стоимость увеличена из-за улучшения технических параметров недвижимости, применяется новая кадастровая стоимость. В этом случае рассчитывать налог от прежней стоимости (по состоянию на 1 января 2022 года) нельзя.

Налог на имущество платить только арендодатель

С 1 января 2022 года внесены изменения в статью 378 НК РФ. В ней появился новый пункт 3, которым установлено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению (только!) у арендодателя (лизингодателя).

Налоговые пени будут считать по-новому

Федеральный закон от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ снизил ставку пени для организаций. Она составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за весь период просрочки.

Согласно новой редакции статьи 75 НК РФ, в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

По НДС добавили льготы общепиту, продавцам рыбы, туристическим фирмам

С 1 января 2022 года НДС могут не платить компании, которые оказывают услуги общественного питания:

• через объекты общепита: рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии и иные аналогичные объекты общепита,
• вне объектов общепита по системе выездного обслуживания.

Льгота по НДС не распространяется на: кулинарии, розничные продажи организаций и ИП; тех, кто занимается заготовочной и аналогичной деятельностью для общепита.

Отменен НДС при реализация племенных рыб, эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб. Кроме того, и морская, и пресноводная форель будет облагаться по пониженной ставке НДС. Ставка НДС на живую пресноводную форель снижена с 20 до 10 %.

С 1 июля 2022 года в  перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов, добавили ряд услуг, оказываемых в туристической сфере (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ). 

НДС при покупке электронных услуг у иностранцев платят все с 1 октября 2022 года

Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у зарубежных фирм становятся налоговыми агентами по НДС и с IV квартала 2022 года они должны платить НДС и сдавать налоговые декларации. 

НДС по электронным услугам от иностранных поставщиков закрепили в НК РФ на основании Федерального закона от 14.07.2022 №323-ФЗ.

Ускоренное возмещение НДС в 2022 году

С 1 апреля 2022 года Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ введен упрощенный механизм возмещения НДС. Компания может возместить налог в пределах совокупной суммы уплаченных налогов и сборов. Нужно выполнить всего два условия. 

Первое. На дату подачи заявления организация не должна находиться в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.

Второе. Сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок.

Пояснения по транспортному налогу 

Если компания не согласна с суммой начисленного транспортного налога, можно письменно поспорить с налоговиками. ФНС приказом от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@ утвердила форму для пояснений со стороны налогоплательщика-организации по транспортному налогу и увеличила срок для предоставления таких пояснений до 20 дней.

Для дорогих авто оставили только один коэффициент и повысили стоимость

В 2022 году отменены повышающие коэффициенты 1,1 и 2 при расчете транспортного налога.

Теперь повышающий коэффициент только один – 3. И он применяется при расчете налога по автомобилям дороже 10 млн руб. 

Продажу слитков золота не облагают НДФЛ

В новой редакции пункта 92 статьи 217 НК РФ (Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ) установлено, что доходы от реализации золота в слитках не облагаются НДФЛ, если они получены в 2022 и 2023 годах.

Кроме того, от НДФЛ освободили доходы 2022 года от продажи акций или долей участия российских организаций по сделкам, заключенным в 2022 году, если в отношении физлица на дату заключения таких сделок были установлены запретительные меры на проведение расчетов и осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием или приобретением либо отчуждением ценных бумаг.

Условие – на дату реализации таких акций или долей они должны непрерывно принадлежать физлицу на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Новая декларация по налогу на прибыль 

Новая форма утверждена Приказом ФНС России от 17.08.2022 № СД-7-3/753@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@» (Зарегистрирован Минюстом России 19.09.2022 № 70146). 

Она применяется с отчетности за 2022 год всем организациями.

• Декларация по налогу на прибыль
• По какой форме отчитываться за 2022 год
• Как меняли форму декларации за прошлые годы

Снова изменили декларацию по НДС, но только с 1 квартала 2023 года

ФНС не успевает зарегистрировать в Минюсте новую форму декларации по НДС. 

Учитывая то, что изменений в ней немного (появились новые объекты, не облагаемые НДС и для них в декларацию внесены новые коды) срок применения новой формы отодвинули на I квартал 2023 года. Не перепутайте!

• Декларация по НДС
• Декларация по НДС у налогового агента
• Заполнение декларации по НДС налоговым агентом
• Срок сдачи декларации по НДС
• Типичные ошибки при проверках деклараций по НДС

Изменена декларация по налогу на имущество

Правки затрагивают небольшую группу компаний. Они важны только для тех, кто получает дополнительный налоговый вычет по налогу на имущество как участник соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

В новой декларации:

• появился новый раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»,
• добавлен код для недвижимого имущества «15» - объекты недвижимого имущества организации, утратившей статус участника СЗПК по подпункту 2 пункта 3 статьи 25.17 НК РФ,
• введена строка для налоговых льгот 2010601 - «уменьшение суммы налога налогоплательщиком — участником СЗПК на сумму налогового вычета для СЗПК, предусмотренного п. 4.2 ст. 382 НК РФ».

Декларацию можно сдать как в печатной так и в электронной форме.

• Как рассчитать остаточную стоимость при операционной аренде
• Как рассчитать остаточную стоимость при финансовой аренде
• Ремонты и модернизация
• Нужен ли пересчет налога на имущество по среднегодовой стоимости в связи с переходом на ФСБУ 6/2020

В РСВ  ввели новые коды для организаций, работающих на Курилах

В отчетность РСВ добавили код тарифа 25 для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов (Приказ ФНС от 19 мая 2022 года № ЕД-7-11/413@)

Для этих же предприятий и организаций ввели новые коды  по  категориям застрахованных лиц:

• ОСТ - для физлиц, с выплат и вознаграждений, которым исчисляются страховые взносы организациями, зарегистрированными на территории Курильских островов.
• ВЖОС - застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат которым исчисляются страховые взносы организациями, зарегистрированными на территории Курильских островов.
• ВПОС - иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, с выплат которым исчисляются страховые взносы организациями, зарегистрированными на территории Курильских островов.

• Контрольные соотношения для РСВ
• Пример заполнения расчета по страховым взносам

Отменен ежеквартальный отчет об использовании средств ФСС 

Приказом Минтруда России от 31 мая 2022 года № 330н отменено требование, сдавать каждый квартал отчет об использовании выделенных средств на финансовое обеспечение предупредительных мер. 

Теперь отчет нужно подавать только вместе с заявлением о возмещении произведенных расходов, т.е. в конце года. 

Новый формы отчета Росстата о травматизме

Росстат РФ приказом от 1 июля 2022 года № 485 утвердил новую форму отчета № 7-травматизм «Сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях» и новую форму Приложения «Сведения о распределении числа пострадавших при несчастных случаях на производстве по основным видам происшествий и причинам несчастных случаев».

Формы нужно применять с отчета за 2022 год.

Нужно сдавать в ПФР сведения о страховой и накопительной пенсиях

Бухгалтерия компании должна подавать в ПФР сведения о работниках, которые пишут заявление на:

• срочную пенсионную выплату;
• единовременную выплату средств пенсионных накоплений.

Срок подачи сведений подсчитывается либо от даты обращения застрахованного лица (как и сейчас), либо со дня поступления запроса от ПФР. Срок подачи сведений - 3 календарных дня.

Налоговую и персотчетность за 2022 год нужно сдать в новые сроки 

С 2023 года установлен единый срок сдачи всей налоговой и персонифицированной отчетности. Это 25-е число по окончании отчетного периода: месяца, квартала, года. Новый срок вводится для деклараций, расчетов и сведений, которые отправляются в налоговые органы и единый Социальный фонд, созданный в результате объединения ПФР и ФСС.

Налоговые декларации и расчеты за 2022 год и IV квартал 2022 года нужно сдавать уже в новые сроки. 

Например, декларацию по налогу на прибыль за 2022 год, нужно сдать не позднее 25 марта 2023 года (ранее 28 марта).  Далее в 2023 году промежуточные декларации по налогу на прибыль нужно будет представлять не позднее 25 календарных дней (сейчас 28 дней) со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Правила переноса сроков сдачи отчетности в 2023 году сохраняются. Если срок выпал на нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий (п. 7 ст. 6.1 НК). 

Так, например, по новым правилам организации на УСН должны сдать декларацию по итогам года не позднее 25 марта, а ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как, 25-е марта 2023 года - нерабочая суббота, отчитаться нужно до 27 марта. 

Если возникнут технические проблемы при сдаче отчетности, оправдательные документы получите сразу 

Если по техническим причинам вы не сможете сдать отчетность, не нарушив сроки, установленные законодательством, избежать штрафа можно только при наличии у вас документов, подтверждающие технические проблемы, сбой ПО и т.п.

При возникновении проблем заранее «запасайтесь»: письмами от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и (или) доставки налоговых деклараций (расчетов) в определенные периоды (письмо Минфина России  от 25.05.2022 № ЕА-4-15/6376@).

• Декларация или расчет не приняты из-за технического сбоя

Доверенность для сдачи отчетности подайте заранее

Сдать отчетность и подать в налоговую документы вправе представитель организации, действующий по доверенности. Доверенность должна быть подана в налоговую за три дня до сдачи налоговой или бухгалтерской отчетности в электронной форме по каналам ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Формат доверенности утвержден приказом ФНС России от 30 апреля 2021 года № ЕД-7-26/445@.

Помимо этого, при сдаче налоговой декларации или расчета представителем должно быть информационное сообщение о представительстве. Его формат утвержден приказом ФНС России от 19 октября 2018 г. № ММВ-7-6/602@.

• По какому формату оформлять электронную доверенность для представительства в ИФНС
• Как оформить доверенность в электронной форме для представительства в ИФНС

Если абонентом-отправителем отчетности является представитель компании, в налоговую должен быть направлен файл с информационным сообщением о представительстве. При этом реквизиты физлица в файле информационного сообщения должны совпадать с реквизитами владельца электронной подписи в сертификате ключа проверки электронной подписи. Разъяснения вышли в письме ФНС от 1 августа 2022 г. № ЕА-3-26/8085@.