.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Последний раз обновлено:

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). Перечни таких ситуаций в бухгалтерском и налоговом учете различаются:

Ситуация, при которой первоначальная стоимость основного средства изменяется По правилам бухгалтерского учета стоимость основного средства По правилам налогового учета стоимость основного средства
Модернизация (техническое перевооружение) основного средства Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01) Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция основного средства Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01) Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Достройка или дооборудование основного средства Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01) Увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Частичная ликвидация основного средства Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01) Уменьшается (п. 2 ст. 257 НК РФ)
Дооценка основного средства Увеличивается (п. 14 ПБУ 6/01) Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Уценка основного средства Уменьшается (п. 14 ПБУ 6/01) Не меняется (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств в расходы по налоговому учету единовременно не включают, а относят на увеличение их первоначальной стоимости и списывают постепенно, через амортизацию. Это правило применяется и в бухгалтерском учете.

Пример

В АО «Актив» числился станок, первоначальная стоимость которого была равна 145 000 руб.

Фирма решила улучшить технические характеристики станка, заменив двигатель на более мощный. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

На сумму затрат на модернизацию 10 000 руб. (11 800 – 1800) бухгалтер «Актива» увеличил первоначальную стоимость станка. Она стала равна и в налоговом, и в бухгалтерском учете 155 000 руб. (145 000 + 10 000).

Амортизация по такому основному средству в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.

Фирма вправе при расчете «новой» амортизации воспользоваться амортизационной премией. То есть в месяце, когда произошла модернизация, фирма может списать на налоговые расходы 10% или 30% затрат, потраченных на модернизацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). А оставшуюся их часть будет амортизировать. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество».

Бывают ситуации, когда достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация проведены в отношении полностью самортизированного основного средства. В этом случае в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, будет амортизироваться по нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, когда оно было отнесено к определенной амортизационной группе (Письмо Минфина России от 25 марта 2015 № 03-03-06/1/16234).

Если работы по реконструкции основного средства произведены бесплатно, то есть у владельца расходов не было, нет и оснований для увеличения первоначальной стоимости объекта. Но рыночную стоимость данных работ их получателю следует учесть в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225).

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, со станка может быть снято то или иное оборудование, часть здания может быть демонтирована и т. д.). В этой ситуации первоначальная стоимость основного средства уменьшается.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуются по рыночной цене. Их стоимость отражается в составе внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

АО «Актив» ликвидирует сооружение, пристроенное к зданию склада.

Стоимость здания склада – 1 600 000 руб.

Инвентарная стоимость пристройки – 200 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.), составили 4000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 6000 руб.

В состав внереализационных расходов бухгалтер включит:

  • 200 000 руб. – сумму от списания инвентарной стоимости пристройки;
  • 4000 руб. – сумму расходов, связанных с ликвидацией пристройки.

Во внереализационных доходах бухгалтер отразит 6000 руб. – сумму по оприходованным материалам, полученным при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обратите внимание: амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество».

Переоценка

Раз в год каждая фирма может переоценивать стоимость принадлежащих ей основных средств. Правила бухгалтерского учета предусматривают, что переоценку проводят на конец календарного года, а основные средства отражают в балансе исходя из текущих рыночных цен.

Однако имейте в виду: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась – в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!