.
^ Наверх

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Последний раз обновлено:

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, дан в статье 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Расширить его может только федеральный закон.

К таким доходам, в частности, относятся:

Безвозмездное поступление денег, превышающее сумму вклада

С января 2019 года деньги, полученные организацией безвозмездно от компании, в которой у этой организации есть доля, не облагаются налогом на прибыль.

Но под освобождение попадет не любая сумма, а только та, что не превышает вклад в имущество этой компании, ранее внесенный деньгами. При этом новое правило применяется независимо от размера вклада в уставный капитал компании, от которой поступили деньги.

Но есть дополнительное условие. Сумму вклада и сумму, которая была получена безвозмездно, нужно подтверждать документами. Хранить такие документы должны получающая и передающая стороны, а также их правопреемники (новый подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, введен Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).

А с 1 января 2020 года фирма может не учитывать в доходах не только имущество, но и имущественные права, полученные безвозмездно от дочерней компании или физлица с долей не менее 50% (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ). До внесения изменения в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, куда оно внесено, речь шла только об имуществе.

Безвозмездные поступления от органов власти, корпорации развития МСП

В пункт 1статьи 251 НК РФ введен новый подпункт 61, который

вступил в силу 2 июля 2021 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (подп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

В составе доходов по прибыли не учитывается стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые получены безвозмездно в соответствии с федеральными законами, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления:

  • от органов государственной власти и местного самоуправления, а также корпорации развития малого и среднего предпринимательства (МСП) и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ);
  • от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ):
  • от физических или юридических лиц, если оплата осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими полномочий по поддержке субъектов МСП и экспорта.

Если кто-то из налогоплательщиков имел указанные доходы в 2019 и 2020 годах и заплатил с них налог, он может подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды.

Также можно уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов.

В декларации за 2021 год суммы доходов, которые исключили из облагаемых, нужно будет отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Как учитывать зарплатные субсидии

Освобождаются от налога так называемые зарплатные субсидии (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Эта госпомощь в размере МРОТ на работника предоставляются представителям малого и среднего бизнеса по Правилам, которые определены Постановлением Правительства от 24 апреля 2020 г. № 576. В них сказано, что экономические отрасли, ставшие жертвами COVID-19, утверждает правительство. Право на субсидию устанавливается согласно сведениям в ЕГРЮЛ и ЕГРИП об основном виде деятельности на 1 марта. Например, если фирма работает по коду ОКВЭД 47.7 «Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах», который в реестре зафиксирован как дополнительный, то бюджетная субсидия ей не положена.

Чтобы получить субсидию, компании или ИП надо отвечать таким требованиям:

  • присутствие в реестре МСП на 1 марта;
  • отрасль, в которой работает получатель госпомощи, отнесена к пострадавшей;
  • отсутствие процесса банкротства, решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, ликвидации;
  • нет долгов по налогам и взносам, превышающих 3000 рублей;
  • численность персонала на дату получения денег от государства сохранена на уровне 90 процентов от мартовского показателя.

Как учитывать целевую субсидию на профилактику корнавируса

Еще одна субсидия, связанная с коронавирусом - целевая. Она установлена Постановлением Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976.

Ее назначение – проведение мероприятий по профилактике коронавируса.

Но на нее освобождение от налога на прибыль по подпункту 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется. На это указал Минфин в письме от 2 сентября 2020 г. № 03-03-06/1/76953. Основание - иной состав получателей.

1.Получатель этой субсидии должен быть включен в единый реестр МСП по состоянию на 10 июня 2020 г.

2. Основной вид деятельности по данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП на 10 июня 2020 г. должен относиться к одному из перечисленных в Постановлении № 976 кодов по ОКВЭД.

Кроме того, субсидию могут дать таким МСП:

  • гостиницы с номерным фондом не больше 100 номеров;
  • горнолыжные трассы;
  • пляжи.

Они должны быть в федеральном перечне туристских объектов по состоянию на 10 июня 2020 г.

Также на эту субсидию могут рассчитывать социально ориентированные организации (СОНКО), если они отвечают таким условиям:

  • частные образовательные организации на 1 июля 2020 года должны входить в реестр наиболее пострадавших от коронавируса НКО;
  • поставщики социальных услуг на 1 июля 2020 года должны быть в реестре социально ориентированных НКО.

Как учитывать льготный кредит на возобновление деятельности

Льготный кредит на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости выдается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 мая 2020 г. № 696. При выполнении определенных условий долг и проценты по такому кредиту будут списаны.

Среди условий для заемщика - сохранение численность работников на уровне не менее 80% от показателя на 1 июня 2020 года, выполнение условий по уровню зарплаты и обязательное продолжение деятельности (в отношении фирмы не начата процедура банкротства).

Если все эти условия заемщик выполнил, то сумму кредита и начисленных процентов банк спишет полностью или частично.

Сколько средств по кредитному договору вам спишут, зависит от численности сотрудников по отчету по форме СЗВ-М за февраль 2021 года.. При этом:

- долг по кредиту спишут полностью, если отношение численности работников компании по состоянию на 1 марта 2021 года к численности ее работников по состоянию на 1 июня 2020 г. составляет не менее 90%;

- спишут половину долга, если отношение численности работников организации по состоянию на 1 марта 2021 года к численности ее работников по состоянию на 1 июня 2020 года составляет не менее 80 %, но не более 90%.

Если условия не будут выполнены, кредит придется возвращать и проценты платить по рыночным ставкам.

Но для списания долга и процентов требуется еще важное условие, касающееся уже банка.

Оно прописано в новом подпункте 21.4 статьи 251 НК РФ (введен в НК Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ).

Согласно ему, в базе по налогу на прибыль не учитываются суммы прекращенных обязательств и начисленных процентов по кредитам на возобновление деятельности, если по выданному кредиту банку предоставлена субсидия от государства.

В этом случае банк представляет заемщику информацию о предоставлении в отношении его кредита субсидии по процентной ставке в согласованном сторонами кредитного договора порядке.

Далее рассмотрим особенности учета некоторых других видов этих доходов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор