Внереализационные доходы

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Перечень внереализационных доходов есть в статье 250 Налогового кодекса.

По статье 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам, в частности, относят:

• доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);
• штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров (если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда);
• стоимость имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
• стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
• положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
• излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;
• кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, уменьшения уставного предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
• суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет и др.);
• доходы, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;
• проценты, начисленные по договорам займа и ценным бумагам;
• проценты, начисленные по договорам банковского счета и банковского вклада;
• доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после их фактической оплаты.

Если фирма учитывает доходы и расходы методом начисления, то внереализационные доходы отражают в налоговом учете так:

По общему правилу, полученные бюджетные субсидии учитываются во внереализационных доходах в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Момент отнесения к доходам субсидий при исчислении налога на прибыль организаций зависит от целевого назначения субсидий.

Субсидии, полученные на финансирование расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии.

Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (письмо Минфина от 27 апреля 2024 г. N 01-06-13/03-40321).

Субсидии, выданные на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества или на приобретение имущественных прав включаются в состав внереализационных доходов в размере, пропорциональном расходам – начисленной амортизации по модернизированному объекту. При реализации соответствующего имущества полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошло выбытие.

В письме от 14 апреля 2025 г. № 03-03-05/37141 Минфин разъяснил порядок учета субсидий, получаемых на покупку амортизируемого имущества, в случае передачи этого имущества правопреемнику при реорганизации.

Согласно нормам статьи 251 НК РФ, в случае реорганизации компании при определении базы по налогу на прибыль в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не учитывают стоимость имущества, получаемого (передаваемого) в порядке правопреемства.

Следовательно, при передаче приобретенного за счет субсидии амортизируемого имущества организации вновь созданной организации (правопреемнику), в частности, при преобразовании, выбытия имущества у реорганизованной организации для целей применения пункта 4.1 статьи 271 НК РФ не происходит.

А часть субсидии, не учтенная в составе доходов реорганизованной организацией, подлежит учету в доходах у вновь созданной организации (правопреемника) в общем порядке, то есть по правилам пункта 4.1 статьи 271 НК РФ.

Механизм финансирования расходов на сокращение производственного травматизма включает два этапа.

Согласно Правилам финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, разработанным Минтруда, которые начнут действовать с 1 января 2025 года, в СФР нужно подать заявление и План финансового обеспечения предупредительных мер. Оправдательные документы нужно представить, если в план включены такие меры, как приобретение приборов, устройств, оборудования, обеспечивающих безопасное ведение горных работ, в рамках модернизации основных производств.

Форма заявления о финобеспечении предупредительных мер по сокращению травматизма в 2025 году утверждена приказом Социального фонда от 11 марта 2025 г. № 278.

Срок подачи заявления до 1 июня текущего года (в 2024 году - до 1 августа, а необходимость обращения с новым заявлением в СФР в случае, когда работодатель решил скорректировать план предупредительных мероприятий, с 2025 года исключена. Ранее уточнить согласованный план можно было до 20 ноября). С 2025 года за дополнительной суммой финансового обеспечения можно обратиться до 1 августа текущего года.

Затем, в срок до 15 ноября (ранее - до 15 декабря), нужно обратиться с заявлением в территориальное отделение СФР за возмещением фактически понесенных расходов. Обратиться за возмещением затрат можно будет после выполнения хотя бы одной из запланированных предупредительных мер.

На этом же этапе и в этот же срок (до 15 ноября) нужно подать в фонд оправдательные документы, а также копию или выписку из коллективного договора (либо локального нормативного акта), где установлен порядок возмещения предупредительных мер на сокращение травматизма.

Если одобрят фактические траты, и они впишутся в согласованную сумму, то вам возместят «живые» деньги на расчетный счет.

Этот новый порядок расчетов с СФР затрагивает налог на прибыль.

А сами затраты фирмы на проведение мероприятий по сокращению травматизма могут быть учтены при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В частности, это расходы на:

• санаторно-курортное лечение работников-предпенсионеров и пенсионеров;
• обучение отдельных категорий работников охране труда;
• проведение спецоценки условий труда;
• покупку аптечки первой помощи;
• покупку алкометров и алкотестеров для проведения обязательных предрейсовых или предсменных медосмотров;
• покупку средств индивидуальной защиты и др.

Суммы, компенсированные из бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, могут рассматриваться как субсидии, порядок учета которых предусмотрен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ (Письмо Минфина от 25 сентября 2023 г. № 03-03-10/91102).

В зависимости от того, на какие мероприятия по предотвращению производственного травматизма направлены средства СФР, их нужно учитывать в таком порядке:

• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления;
• субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

Обнаруженные в текущем налоговом периоде ошибки, допущенных в прошлых периодах, обязывают пересчитать налог на прибыль за тот период, в котором они были совершены. На основании норм статьи 54 НК РФ.

Однако в ряде случаев эти нормы не применяются. Так, земельный налог подлежит учету в составе прочих расходов по налогу на прибыль. Но применительно к налогу на прибыль начисление налогов, в том числе и в излишних размерах, ошибкой не считается. Так решил президиум ВАС РФ в Постановлении от 17 января 2012 г. № 10077/11.

Эти ошибки исправляют по-другому. Для учета переплаты земельного налога корректировку необходимо отразить в текущем отчетном периоде как внереализационный доход (Письмо Минфина от 31 июля 2020 г. № 03-03-07/67349).

В письме от 23 июля 2024 г. № 03-03-06/1/68684 Минфин рассмотрел ситуацию, когда компания обнаружила излишне начисленный в прошлом периоде налог на имущество. Этот факт требует от организации скорректировать базу по прибыли, поскольку налог на имущество был учтен в расходах.

На основании указанного постановления ВАС Минфин сделал вывод, что снижение обязательств по налогу на имущество за прошедшие периоды – это новое обстоятельство. Его нужно учесть в базе по налогу на прибыль в текущем периоде в качестве внереализационного дохода.

Как сказано в постановлении ВАС, учтенные в расходах по прибыли излишне начисленные налоги нельзя считать ошибкой. Компания лишний налог заплатила, то есть понесла затраты, которые правомерно отнесены к расходам при налогообложении прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим, если передача ценностей во временное пользование не является предметом деятельности фирмы. Это означает, что должны выполняться два условия:

• передача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе компании;
• сумма доходов от аренды не превышает 5 процентов от общей суммы выручки за отчетный период.

В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.

Чтобы определить, к какому виду доходов они относятся в налоговом учете, нужно исходить из правила «систематичности». Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года (налогового периода), то их считают доходами от реализации. В противном случае – внереализационными доходами.

В налоговом учете доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов, а в бухгалтерском – в состав прочих доходов. Как правило, такие доходы возникают в связи с получением или обнаружением документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). А кроме того - если бухгалтер в предыдущие годы допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитываются при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.

Если этот период можно определить, то ошибку исправляют в периоде, когда она была допущена. Значит, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если период не выявлен, то ошибку исправляют в текущем отчетном (налоговом) периоде. Сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда ошибка была обнаружена.

В первом случае фирме надо сдать в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Уточненную декларацию подают по форме, действовавшей в период совершения ошибки.

Как правило, фирмы продают и покупают валюту через коммерческие банки.

Курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный тем или иным банком, может отличаться от официального курса Банка России. В результате в бухгалтерском и налоговом учете компании возникают положительные или отрицательные разницы.

Как правило, валюту покупают:

• на оплату контрактов с иностранными партнерами;
• на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
• на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.

Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому ее купили, сумму возникшей разницы в налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов.

Если официальный курс валюты ниже, чем курс, по которому ее продали, сумму возникшей разницы отразите:

• в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99);
• в налоговом учете – в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В ходе инвентаризации фирма может выявить те или иные материальные ценности, которые не отражены в бухгалтерском и налоговом учете (материалы, товары, готовую продукцию и т. д.).

Эти ценности нужно отразить по рыночной цене. Их стоимость включают в налоговом учете в состав внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете – в состав прочих доходов.

В процессе демонтажа (разборки) ликвидируемого (выводимого из эксплуатации) основного средства могут высвобождаться некоторые детали, запчасти и другие материалы, годные к использованию. Фирма может их продать, или использовать, например, для ремонта другого основного средства.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, которые получены при демонтаже или разборке в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, представляет собой внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении базы по налогу на прибыль организаций, как правило, учитывают по рыночной цене. Это следует из пункта 3 статьи 105.3 и пункта 5 статьи 274 Налогового кодекса.

Такой внереализационный доход необходимо признать на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание. При ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией).

Однако если в результате ликвидации основного средства образовались негодные материалы, стоимость которых равна нулю, то ничего отражать не нужно. Главное подтвердить это соответствующими документами (справкой комиссии, актом на вывоз мусора специализированной организацией и т. д.).

При реализации прочего имущества основанием для списания указанной суммы служит подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса.

При использовании в производстве – это материальные расходы, списываемые на себестоимость продукции (выполненных работ) на основании пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса.

Таким образом, учтенная ранее в налогооблагаемых доходах сумма (рыночная стоимость полученного от ликвидации основных средств оприходованного имущества), в дальнейшем может быть включена в налоговые расходы – если активы будут использованы в хозяйственной деятельности или проданы.

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере отпуска в производство (с учетом ст. ст. 318 - 319 НК РФ) или по мере реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Собственники организации имеют право принять решение об уменьшении ее уставного капитала, чтобы выплатить себе разницу. В некоторых случаях уменьшение уставного капитала является их обязанностью.

При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Соответственно, общество получает или не получает доход.

Если разница выплачена, у организации доход не возникает, поскольку в результате у нее никакой экономической выгоды нет.

Если же компания не возвращает собственникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, доход есть.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшили уставной капитал организации, а акционеры (участники) отказались от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов), относятся к внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 250 НК РФ ).

Эта норма применяется, если иное не предусмотрено подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Это значит, что в составе доходов не учитываются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшен уставный капитал организации в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если уменьшение произведено в связи с тем, что величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.

Это подтвердил Минфин в письмах от 28 марта 2022 г. № 03-03-06/1/24686 и от 25 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/13420. Дохода, облагаемого налогом на прибыль, не возникает в двух случаях:

• если общество уменьшило уставный капитал в силу предписаний закона;
• если общество уменьшило уставный капитал добровольно в связи с тем, что его величина стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.

Обязанность ООО и АО уменьшать уставный капитал установлена пунктом 4 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пунктом 6 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом (или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала), то согласно этим нормам общество не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

• уменьшить уставный капитал общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
• ликвидировать общество.

Минфин в письме от 12 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/120190 четко сформулировал, когда доход при уменьшении уставного капитала возникает, а когда – нет.

Это зависит от того, по какой причине происходит уменьшение уставного капитала: в силу требований закона или в добровольном порядке.

По закону организация (ООО) должна уменьшить уставный капитал, если:

• необходимо выплатить действительную стоимость доли в УК, но разницы между стоимостью чистых активов и размером УК недостаточно (п. 8 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• в течение года организация не распределила или не продала полученную долю в уставном капитале (п. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ);
• стоимость чистых активов меньше уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Минфин напомнил: когда уменьшение уставного капитала происходит в силу требований закона или при снижении стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала по окончании отчетного года, суммы, на которые уменьшен уставный капитал, учитывать во внереализационных доходах не нужно (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если уставный капитал организация уменьшила добровольно, есть два варианта:

• сумма, на которую уменьшен уставный капитал, не выплачена участникам. В таком случае сумму уменьшения необходимо учесть во внереализационных доходах в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло уменьшение (п. 16 ст. 250 НК РФ),
• сумма, на которую уменьшен уставный капитал, выплачена участникам. Во внереализационных доходах сумму уменьшения отражать не нужно.

Если на дату продажи (иного выбытия) доли в уставном капитале налогоплательщик владел ею более 5 лет, к налоговой базе по доходам применяют нулевую ставку по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 16 января 2024 г. № 03-03-06/1/2252).

Если в течение года ООО не распределило или не продало долю (ее часть), то нужно уменьшить уставный капитал путем погашения такой доли. В этом случае номинальная стоимость долей участников не меняется, а их размер вырастает из-за уменьшения уставного капитала.

К налоговой базе по доходам от продажи (иного выбытия) доли в уставном капитале применяют нулевую ставку по налогу на прибыль, если на дату продажи (иного выбытия) налогоплательщик владел ею более 5 лет. При этом в активах организации, в уставном капитале которой реализуется доля, недвижимость в РФ должна составлять не более половины.

Если в течение срока владения долей (5 лет и более) ее размер вырос за счет уменьшения уставного капитала, то доходы от реализации увеличенной доли (ее части) облагают по ставке 0%.

Если у фирмы есть «свободные» деньги, она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Чтобы его открыть, нужно подписать договор банковского вклада. При внесении денег банк выдаст вашей фирме сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат. А когда истечет срок договора, банк вернет фирме сумму полученного ранее вклада с начисленными процентами (ст. 834, 836 ГК РФ).

Сумму процентов, полученных по договору банковского вклада, отражают:

• в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
• в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

Если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по вкладу она отразит в налоговом учете в тот день, когда получит их от банка.

У тех же, кто определяет доходы и расходы методом начисления, дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор. А именно:

• по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода, проценты отражают в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода;
• по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода, проценты отражают в день прекращения договора банковского вклада.

Две или несколько фирм могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для «извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели» (ст. 1041 ГК РФ). Новая организация (юридическое лицо) при этом не образуется.

Каждый участник совместной деятельности (товарищ) может внести в общее дело деньги, другое имущество, профессиональные навыки и знания, а также деловую репутацию и деловые связи. Денежную оценку каждого вклада делают по соглашению между товарищами.

Учет доходов и расходов простого товарищества ведет специально выбранная для этого фирма – участник совместной деятельности. Она определяет доход каждого товарища по результатам отчетного (налогового) периода. Доход каждого участника рассчитывают так:

• определяют общую сумму дохода от совместной деятельности;
• определяют долю вклада каждого участника в общее имущество товарищества;
• общую сумму дохода простого товарищества умножают на долю (в процентах) конкретного товарища.

Участник, которому поручено ведение общих дел, обязан ежеквартально сообщать каждому товарищу о полагающейся ему сумме дохода. Делать это он должен до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Доходы, полученные от ведения совместной деятельности, каждый из участников отражает:

• в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
• в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

В любой фирме не исключена возможность утраты или порчи имущества в результате кражи, пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи ценностей, компании нередко страхуют их.

Возникновение чрезвычайной ситуации называют наступлением страхового случая.

Наступление страхового случая приводит не только к возникновению расходов, но и к получению доходов. Вот эти доходы:

• страховое возмещение, которое фирма получает от страховой компании в качестве компенсации за утраченное имущество;
• стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию.

В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 91 в составе прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99).

Сумма страхового возмещения, выплаченного по договору страхования имущества (в том числе автомобиля) в связи с наступлением страхового случая, учитывается в базе по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав согласно статье 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Перечень этих доходов – исчерпывающий. Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы. Значит, эти суммы нужно учесть при налогообложении прибыли как внереализационные доходы.

Чтобы уменьшить облагаемую базу, можно расходы, возникшие в результате страхового случая, сформировать таким образом, чтобы они перекрыли сумму страхового возмещения. Сделать это помогут расходы на ликвидацию испорченного имущества и убыток от его порчи.

Фирмы, которые определяют доходы и расходы методом начисления, включают сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации. Те, кто учитывает доходы и расходы кассовым методом, признают страховку доходом, когда на их расчетный счет поступят деньги от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ценности, оставшиеся после списания непригодного имущества, также включите в состав внереализационных доходов. Оприходовать их нужно по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

С доходов в виде денежной компенсации, полученной за изъятие недвижимого имущества, организация должна уплачивать налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен статьей 251 НК РФ.

Доходы в виде суммы денежной компенсации, полученной за изъятие недвижимого имущества, в нем не значатся, следовательно, они учитываются при налогообложении прибыли на общих основаниях в составе внереализационных доходов, поскольку не связаны с реализацией. (Письмо Минфина от 25 марта 2024 г. №03-03-06/1/26730).