.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Особенности применения основных льгот по НДС

Последний раз обновлено:

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести:

  • посреднические операции;
  • реализацию товаров общественными организациями инвалидов;
  • реализацию медицинских товаров и услуг;
  • реализацию услуг в сфере образования;
  • выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготируемые товары и услуги, должны платить НДС с вознаграждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

  • предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
  • реализация медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • оказание ритуальных услуг, работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посредники.

Пример

ООО «Логос» по договору комиссии продает следующие товары:

  • религиозную литературу, произведенную религиозной организацией;
  • изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Реализацию этих товаров производителями в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса НДС не облагают. «Логос» является посредником, поэтому он должен платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.

Однако НДС облагается только комиссионное вознаграждение, полученное от продажи религиозной литературы. Комиссионное вознаграждение, полученное от продажи изделий народных художественных промыслов, НДС не облагается.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произведены и реализованы общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации товаров, произведенных и реализованных фирмами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

  • среднесписочная численность инвалидов среди работников фирмы составляет не менее 50%;
  • доля работников инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

Эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соответствующих названным критериям.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

В среднесписочную численность не включают внешних совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Среднесписочную численность определяют в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Росстата 22 ноября 2017 года № 772.

Также освобождают от уплаты НДС реализацию товаров собственного производства учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (при условии, что среди членов организации собственника инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), созданные для следующих целей:

  • образовательных;
  • культурных;
  • лечебно-оздоровительных;
  • физкультурно-спортивных;
  • научных;
  • информационных и иных социально значимых;
  • оказания правовой и иной помощи инвалидам.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы можете отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

1. Реализуемые товары являются подакцизными.

2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

Обратите внимание: не облагается НДС только продукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна платить НДС в обычном порядке.

Пример

ООО «Калина» производит мебель и осуществляет оптовую торговлю тканями. Учредителем фирмы является общественная организация инвалидов. Уставный капитал «Калины» полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют 85%.

Среднесписочная численность работников на конец квартала составила 500 человек, из них инвалиды – 300 человек. Фонд оплаты труда за квартал составил 1 000 000 руб., из них 520 000 руб. было начислено работникам-инвалидам.

Среднесписочная численность инвалидов среди работников «Калины» составляет 60% (300 чел. : 500 чел. × 100%).

Доля работников инвалидов в общем фонде оплаты труда:

520 000 руб. : 1 000 000 руб. × 100% = 52%.

Следовательно, ООО «Калина» имеет право на льготу. Однако не платить НДС она может только с оборотов по реализации произведенной мебели. С оборотов по оптовой торговле тканями ООО «Калина» должна начислять НДС по ставке 18%.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «...медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19. Применить льготу можно только при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие. Или регистрационного удостоверения на изделие медицинской техники (эта норма действует до 1 января 2017 года).

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуальные предприниматели, в том числе и посредники, которые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицинские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «...медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

  • медицинские организации и учреждения;
  • индивидуальные предприниматели - врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
  • медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

Обратите внимание: услуги посредников в сфере медицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Пример

ООО «Евромедлюкс» предоставляет платные услуги скорой медицинской помощи населению. При этом фирма осуществляет транспортировку больных как в рамках скорой помощи, так и для госпитализации в профилактических и диагностических целях.

Услуги, оказанные в рамках скорой помощи, НДС не облагаются. Транспортировка же пациентов для госпитализации их в профилактических либо диагностических целях, то есть в ситуациях, не угрожающих жизни и здоровью людей, облагается НДС, поскольку является посреднической услугой.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ):

«…услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях».

B такой формулировке подпункт 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса действует с 1 июля 2014 года (ст. 1 и 2 Федерального закона от 4 июня 2014 г. № 153-ФЗ) и направлен на приведение этой нормы в соответствие с терминологией Федерального закона от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

В период с 1 октября 2011 года по 30 июня 2014 года включительно формулировка указанной нормы кодекса предусматривала освобождение от НДС услуг по содержанию (а не по присмотру и уходу за детьми) детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Это соответствовало терминологии утратившего силу Закона РФ от 10 июля 1992 года № 3266-1 "Об образовании".

Закон № 153-ФЗ устранил это несоответствие - не облагается НДС именно плата, взимаемая за присмотр и уход за детьми в соответствующих организациях.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образования и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС займы в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;
  • проценты, получаемые по договору займа.
Пример

АО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в январе заем в сумме 1 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 24% годовых. По условиям договора «Пассив» обязался выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В июне «Пассив» вернул «Активу» 1 000 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

в январе

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по июнь включительно

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 24% : 12 мес.) – начислены проценты по договору займа (без НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 20 000 руб. – получены проценты по договору займа;

в июне

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3

– 1 000 000 руб. – возвращены заемные средства.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Это связано с тем, что неденежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС.

Согласны с этой позицией и арбитражные судьи (постановления ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. № Ф09-11146/07-С2, от 13 июля 2006 г. № Ф09-6017/06-С7).

Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою правоту придется через суд.

Распространение рекламных материалов

В письме от 30 мая 2014 года № 03-07-11/46938 Минфин России отметил, что распространение рекламных материалов (сувениров, подарков), не предназначенных для реализации, НДС не облагается. Аргументируя свою точку зрения, финансисты сослались на разъяснения, изложенные в постановлении Пленума ВАС России от 30 мая 2014 года № 33.

В постановлении указывалось, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях облагается НДС на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Как правило, распространение рекламных материалов осуществляется в целях увеличения объема продаж, а сами рекламные материалы не отвечают признакам товара (то есть, не предназначены для реализации в собственном качестве). В этой ситуации объект налогообложения по НДС отсутствует (п. 12 постановления Пленума ВАС России от 30 мая 2014 г. № 33).

Следовательно, обязанность исчислить и уплатить НДС при распространении подобных рекламных материалов не возникает, причем независимо от величины расходов на приобретение (создание) единицы таких материалов. Поэтому распространение рекламных материалов, не предназначенных для реализации, НДС не облагается.

Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам покупатель может принять к вычету при использовании этих товаров в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А поскольку распространение рекламных материалов НДС не облагается, распространитель не вправе принять к вычету налог, предъявленный ему продавцом (изготовителем) данной рекламной продукции.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!