Как ИФНС учитывает смягчающие обстоятельства

Последний раз обновлено:

ФНС России приказом от 24 июля 2026 г. № ЕД-1-7/514@ утвердила Особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (далее - Особенности учета смягчающих обстоятельств). Они действуют с 1 октября 2026 года.

Приказ детализирует, как налоговые органы должны применять п. 3 ст. 114 НК РФ. Это норма об уменьшении штрафа при наличии смягчающих обстоятельств. Отметим, Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ внес изменения в статью 114 Налогового кодекса, установив лимит максимального уменьшения штрафа – не более чем в 10 раз.

Что устанавливает пункт 3 статьи 114 НК РФ

Пункт 3 статьи 114 НК РФ устанавливает следующее.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

При этом налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом утвержденных особенностей.

Перечень смягчающих обстоятельств для снижения штрафа

ФНС в приказе от 24 июля 2026 г. № ЕД-1-7/514@ выделяет четыре группы смягчающих обстоятельств:

№	Смягчающее обстоятельство	Пояснение
1	Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств	Тяжелое заболевание (свое или близких родственников), смерть члена семьи и др.
2	Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости	Требуется документальное подтверждение
3	Тяжелое материальное положение физического лица	Потеря работы, постановка на учет в службе занятости, наличие иждивенцев и др.
4	Иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими	Открытый перечень, включающий: незначительность правонарушения; незначительная степень вины; добровольное прекращение противоправного поведения; несущественный размер, отсутствие и/или устранение причиненного вреда; возмещение ущерба бюджетной системе; тяжелое имущественное положение юридического лица; обстоятельства, положительно характеризующие лицо

 Тяжелое имущественное положение юридического лица

К смягчающим обстоятельствам относится тяжелое имущественное положение. Оно подтверждается, например:

• наличием задолженности по зарплате или коммунальным платежам, превышающей доходы;
• недостаточностью средств на счетах для покрытия текущих расходов;
• убытками или снижением прибыли на 30% и более.

Обстоятельства, положительно характеризующие лицо. Учитываются:

• социальная направленность деятельности;
• статус градообразующего предприятия;
• длительное добросовестное исполнение обязанностей (3 года и более);
• занятие благотворительностью (с привязкой к проценту от дохода);
• участие в СВО, наличие госнаград и почетных званий.

Что такое «незначительность правонарушения»

Установлены конкретные критерии незначительности правонарушения:

Критерий	Порог
Просрочка представления декларации, документов или перечисления налога	до 3 рабочих дней включительно
Количество непредставленных документов от общего объема истребованных	в пределах 10% включительно
Занижение налоговой базы (по неосторожности, без нарушений ст. 54.1 НК РФ)	в пределах 10% включительно от суммы налога за период, но не более 5 млн руб.

Обратите внимание: единичное совершение правонарушения (отсутствие повторности) само по себе не является смягчающим обстоятельством – только в совокупности с иными факторами.

Что такое «незначительная степень вины»

Незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения учитывается налоговым органом при определении размера штрафа на основании представленных лицом документов (информации) об обстоятельствах, которые способствовали совершению правонарушения и повлияли на формирование внутреннего отношения лица к противоправному деянию.

К обстоятельствам, свидетельствующим о незначительной степени вины лица в совершении налогового правонарушения, относится, в частности:

• отсутствия разъяснений от Минфина или ФНС;
• наличия противоречивой судебной или административной практики.

Как уменьшат штраф в зависимости от количества смягчающих обстоятельств

Пункт 15 Особенностей учета смягчающих обстоятельств устанавливает прямую зависимость между количеством признанных смягчающих обстоятельств и размером снижения штрафа:

Количество смягчающих обстоятельств	Во сколько раз уменьшается штраф
1	в 2 раза
2	в 4 раза
3	в 6 раз
4	в 8 раз
5	в 10 раз

Важное исключение: это правило не применяется в случаях, предусмотренных пунктом 9 учета смягчающих обстоятельств (речь о добровольной уплате недоимки), для которых установлен специальный порядок снижения.

Кроме того, нужно учесть ряд нюансов.

Минимальный размер штрафа после снижения – это пункт 18 Особенностей учета смягчающих обстоятельств.

Данный пункт устанавливает нижний предел, ниже которого штраф не может быть снижен, даже если по расчетам он должен быть меньше. Минимальные суммы штрафа зависят от статуса нарушителя:

• для граждан – не менее 1 000 рублей.
• для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) – не менее 3 000 рублей.
• Для иных организаций – не менее 10 000 рублей.

Пункт 19 Особенностей учета смягчающих обстоятельств устанавливает исключения, при которых налоговый орган не вправе уменьшить штраф более чем в 2 раза, даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств.

Ограничение действует в двух случаях:

1. Совершение нескольких умышленных правонарушений. Если лицо в течение разных налоговых периодов совершило несколько умышленных нарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов, и при этом привлекало взаимозависимых (подконтрольных) лиц, а все эти нарушения выявлены в ходе одной выездной налоговой проверки.
2. Повторное аналогичное умышленное правонарушение. Если лицо, уже ранее привлекавшееся к ответственности за подобное умышленное нарушение с участием взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 112 НК РФ), совершило аналогичное повторное умышленное нарушение, которое было выявлено по итогам камеральной налоговой проверки.

Ограничения этого пункта не распространяются на ситуации добровольной уплаты недоимки.

Снижение штрафа за добровольную уплату

Если налогоплательщик подал уточненную декларацию и доплатил налог до вынесения решения по проверке, размер штрафа снижается дополнительно.

Так, если налогоплательщик подал «уточненку» в срок по пп. 1 п. 4 ст. 81 НК (до того, как узнал о назначении проверки/обнаружении ошибки инспекцией), возможны три варианта событий.

1. На ЕНС нет денежных средств – штраф уменьшается в два раза.

2. С частичной уплатой недоимки и пеней – дополнительное снижение сверху:

• оплачено ≥25% → − 20%

• оплачено ≥50% → − 40%

• оплачено ≥75% → − 60%

• оплачено 100% → − 80%

Обратите внимание, уточненная декларация, поданная после истечения срока по ст. 81, сама по себе смягчающим обстоятельством не считается.

3. Если же «уточненка» подана поздно, но по итогам проверки недоимка погашена до вынесения решения, то работает отдельная шкала (п. 9, абз. 8-13 Особенностей учета обстоятельств):

• уплачено ≥ 50% недоимки и пеней → −50%

• уплачено ≥ 75% → − 60%

• уплачено 100% → − 75%

Эти же правила применяются и к штрафу налогового агента по п. 1 ст. 123 НК за просрочку перечисления удержанного налога.