Как начать «новую жизнь» после упрощенки
Если фирма перестала соответствовать требованиям для работы на УСН, она в установленный срок обязана перейти на общую систему и платить общережимные налоги. Что делать тем, кому уже не повезло в 3 квартале 2023 года?
Если фирма вынуждена перейти на общий режим, то есть она в течение года не выдержала критерии, которые дают право на УСН, то она становится
плательщиком НДС с начала того квартала, в котором произошло нарушение (п. 3, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если это 3 квартал, то система налогообложения меняется с 1 июля.
При каких нарушениях придется уйти с УСН в 2023 году
В 2023 году компания обязана перейти с упрощенной на общую систему (достаточно одного из таких случаев):
- средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
- годовой оборот с начала 2023 года превысил 251,4 млн. рублей;
- открыли филиал;
- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн. рублей;
- доля участия других организаций стала больше 25%;
- фирма начала заниматься деятельностью, которая запрещена на УСН.
Как завершить работу на УСН
Сначала нужно посчитать базу по упрощенному налогу за 6 месяцев 2023 года, уплатить налог и подать декларацию.
Срок уплаты - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), то есть не позднее 28 октября. Декларация по УСН сдается не позднее 25 числа этого же месяца (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Компания обязана самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию, если больше не может применять УСН. В нашем случае, если право утрачено в 3 квартале, то это нужно будет сделать не позднее 15 октября 2023 г. Сообщение об утрате права на УСН подается по форме 26.2-2.
Налог на прибыль
Выручку от реализации, которая не была оплачена покупателями (заказчиками) до перехода на общую систему, нужно отнести в доходы в первом месяце ее применения и включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную методом начисления, не нужно включать выручку от реализации товаров (услуг), за которые до перехода на ОСН была получена предоплата. Эти авансы были учтены в базе единого налога при УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Кстати, на общей системе при определении прибыльных доходов и расходов методом начисления авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), налогом на прибыль тоже не облагают.
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль
Если вы планируете применять метод начисления, то в первом месяце после перехода неоплаченную выручку от реализации, которая имела место в период применения УСН, нужно учесть в качестве дебиторской задолженности (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Аналогично следует поступить в отношении процентов по займам, которые были начислены, но не поступили на ваш расчетный счет в период применения УСН (см. письмо Минфина от 23 марта 2015 г. № 03-03-10/15689).
Что касается расходов, то, согласно НК РФ, в месяце перехода на общий режим для налога на прибыль признаются затраты на приобретенные, но не оплаченные в период УСН товары, работы и услуги (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Если были приобретены, но не оплачены материалы, то их можно включить в расходы только после передачи в производство. Затраты, формирующие себестоимость готовой продукции, включаются в расходы только после ее реализации. И стоимость покупки товаров включается в расходы только после их реализации.
Расходы на амортизацию
Если у компании, которая переходит на общий режим с доходно-расходной УСН, числятся амортизируемые ОС и НМА, стоимость которых была неполностью учтена при расчете УСН-налога, то у нее остался несписанный в расходы остаток их стоимости. Его нужно перенести в налоговый учет на общей системе. Сформированную таким образом остаточную стоимость имущества нужно будет включать в расходы для целей налога на прибыль через амортизацию в течение оставшегося срока полезного использования (см. письмо Минфина от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34).
При переходе на ОСН с доходной УСН определять остаточную стоимость имущества для налогового учета не нужно (см. письмо Минфина от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/14180).
Необходимо также помнить, что при методе начисления расходы делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые расходы накапливаются и признаются по мере реализации продукции, товаров, работ и услуг, а косвенные признаются сразу, в текущем периоде.
Если вы будете использовать кассовый метод учета доходов и расходов, то никаких переходных правил учета доходов нет. Признаются только оплаченные доходы и расходы.
По итогам квартала, в котором фирма перешла на общую систему, нужно будет заплатить налог на прибыль и сдать налоговую декларацию.
НДС
НДС начисляется по всем облагаемым операциям начиная с первого числа месяца перехода (пп. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ) в общем порядке при отгрузке товаров, работ, услуг.
Кроме того, НДС нужно начислять с авансов, полученных после перехода. В дальнейшем этот налог принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Но если отгрузка прошла при УСН, а оплата - после перехода, НДС не начисляется.
Не стоит забывать также о счетах-фактурах, которые оформляются на отгрузку или полученный аванс, и регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Возможно, что счета-фактуры придется оформлять задним числом. Например, организация утратила право на УСН в августе. Значит, она перешла на общий режим с июля. По отгрузкам, которые прошли в июле, необходимо оформить счета-фактуры. Но выставлять счета-фактуры покупателям в этом случае не нужно, так как изначально цена не включала НДС. А начислять налог нужно сверх цены договора (см. письмо Минфина от 8 ноября 2021 г. № 03-07-09/89781).
НДС-вычеты
Принять к вычету НДС можно в первом квартале перехода на общий режим.
Входной НДС плательщик этого налога принимает к вычету при соблюдении общих правил, сформулированных в статье 172 НК РФ.
А из положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ следует, что после перехода с УСН на ОСН фирма имеет право на вычет НДС, если:
- товар был приобретен, но не использован в период применения УСН;
- затраты на приобретение товара не были учтены в расходах при формировании объекта налогообложения при УСН.
Другими словами, можно принять к вычету входной НДС, который не был учтен в затратах по УСН. А в ситуации, когда расходы не признаются в целях УСН, НДС по таким расходам также не признается при УСН и не принимается к вычету после перехода на общий режим.
С момента возникновения права на НДС-вычет исчисляется трехлетний срок, в течение которого можно применять вычеты (см. письмо Минфина от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726).
Для вычета НДС после перехода на общую систему с УСН, по мнению Минфина, налогоплательщик должен был применять объект «доходы минус расходы». При объекте «доходы», по мнению чиновников, такой вычет невозможен (см. письма Минфина от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591, от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726).
Недавно Минфину пришлось поменять позицию. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 он сообщил, что при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться Определением ВС РФ от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784, в котором сделан вывод, что запрета на вычет НДС при переходе на общую систему с УСН нет при любом объекте.
Читайте об этом подробно:
НДС-вычет при возврате с «доходной» УСН к общему режиму налогообложения
Ну и, разумеется, по итогам 3 квартала 2023 года не забудьте уплатить НДС и представить налоговую декларацию.
Напомним: добровольно перейти с УСН на общую систему можно только с 1 января следующего года. Успеть сообщить в инспекцию о смене системы налогообложения нужно до 15 января, чтобы не ждать еще год.
