.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх
На странице
Показать

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает пять случаев, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример

Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.

Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Обратите внимание: купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет.

Как действовать в этом случае, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленный поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС».

Специалисты Минфина возражают против вычета «входного» НДС и при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых НДС, то есть не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278).

Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций (местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и пр.), то НДС можно вычесть.

При этом должен быть документ, содержащий соответствующие предписания.

Пример

Компания, находящаяся в Москве, смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В документе говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. При подобных обстоятельствах судьи признали вычет «входного» НДС обоснованным (постановление ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08).

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

  • перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
  • использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
Пример

Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются.

Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Пример

АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».

Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 59 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10

– 59 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 59 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Интересно, что в письме от 22 апреля 2015 года № ГД-4-3/6913 ФНС России ответила на вопрос организации, может ли она заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для строительства жилья.

Налоговики полагают, что нет.

Свою позицию контролеры обосновывают так. Согласно положениям подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС. В то же время входной НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для необлагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных ценностей (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, организация не вправе заявить к вычету НДС, который был уплачен поставщику при покупке у него товаров (работ, услуг), предназначенных для строительства жилья. В этом случае суммы входного налога учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

Пример

АО «Актив» оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не имеющей в России постоянного представительства.

Офисное помещение «Актив» арендует. Сумма аренды – 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги «Актива» НДС не облагаются.

Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, «Актив» к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер «Актива» включает в себестоимость аренды.

5. Товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банками, реализуются ими до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такие банки должны иметь право применять пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная ими по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

По мнению Минфина, если у организации отсутствуют счета-фактуры по товарам, купленным в розницу за наличный расчет, она не может учесть в расходах сумму НДС, указанную в кассовом чеке. Поскольку в приведенном перечне не упоминаются случаи, когда у покупателя отсутствуют счета-фактуры по купленным товарам (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. №03-07-11/3094).

Истечение срока исковой давности

По мнению Минфина, вычет НДС нельзя применить еще в одном случае. Речь идет о ситуации, когда организация имеет дебиторскую задолженность покупателей по оплате выполненных работ (оказанных услуг). Зачастую должники находятся в стадии банкротства, поэтому взыскать задолженность невозможно.

Однако по истечении срока исковой давности (три года) дебиторскую задолженность покупателей нужно списать. Возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет при реализации этих услуг?

Как разъясняют в Минфине, плательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса. Вычет НДС, предъявленного покупателю, в связи с истечением срока исковой давности по оплате покупателем оказанных ему услуг данной статьей не предусмотрен.

Следовательно, применить вычет НДС, начисленного и уплаченного в бюджет при реализации услуг, но не оплаченного покупателем, по причине истечения срока исковой давности нельзя.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!