^ Наверх

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

Случаи, когда НДС нельзя принять к вычету

Случаи, когда НДС к вычету не принимают, а включают в себестоимость продаж, предусматривает статья 170 НК РФ. Вот эти случаи.

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Когда НДС нельзя принять к вычету

Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.

Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Обратите внимание: купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет.

Как действовать в этом случае, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленный поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС».

Специалисты Минфина возражают против вычета «входного» НДС и при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых НДС, то есть не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278).

Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций (местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и пр.), то НДС можно вычесть.

При этом должен быть документ, содержащий соответствующие предписания.

Пример. Когда вычет входного НДС при озеленении территории возможен

Компания, находящаяся в Москве, смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В документе говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. При подобных обстоятельствах судьи признали вычет «входного» НДС обоснованным (постановление ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08).

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

  • перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
Пример. Фирма на УСН принять к вычету входной НДС не может

Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются.

Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Пример. Когда НДС по купленным материалам нельзя принять к вычету

АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».

Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10

– 60 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 60 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

В письме от 22 апреля 2015 года № ГД-4-3/6913 ФНС России ответила на вопрос организации, может ли она заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для строительства жилья.

Налоговики полагают, что нет.

Свою позицию контролеры обосновывают так. Согласно положениям подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС. В то же время входной НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для необлагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных ценностей (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, организация не вправе заявить к вычету НДС, который был уплачен поставщику при покупке у него товаров (работ, услуг), предназначенных для строительства жилья. В этом случае суммы входного налога учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банком, реализуются им до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такой банк должен иметь право применять пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная им по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

5.Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным полностью за счет средств бюджетных инвестиций.

Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией полностью за счет средств бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года, к вычету не принимаются (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

В случае приобретения товаров, работ и услуг частично за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику или фактически уплаченные им при ввозе товаров, вычету не подлежат только в соответствующей доле (см. письмо Минфина от 8 апреля 2022 г. № 03-07-11/30430).

Эта доля определяется как отношение суммы бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров, к общей стоимости указанных товаров с учетом уплаченных сумм НДС.

Если при предоставлении бюджетных инвестиций не определены конкретные товары, на приобретение которых предоставляются указанные инвестиции, плательщик обязан вести раздельный учет затрат за счет бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Обратите внимание: Документами о предоставлении бюджетных инвестиций может быть предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС или сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ. В этом случае суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года, подлежат вычету (не восстанавливаются) (абз. 8 п. 2.1, абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Истечение срока исковой давности

Вычет НДС нельзя применить еще в одном случае. Речь идет о ситуации, когда организация имеет дебиторскую задолженность покупателей по оплате выполненных работ (оказанных услуг). Зачастую должники находятся в стадии банкротства, поэтому взыскать задолженность невозможно.

Однако по истечении срока исковой давности (три года) дебиторскую задолженность покупателей нужно списать. Возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет при реализации этих услуг?

Плательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса. Вычет НДС, предъявленного покупателю, в связи с истечением срока исковой давности по оплате покупателем оказанных ему услуг данной статьей не предусмотрен.

Следовательно, применить вычет НДС, начисленного и уплаченного в бюджет при реализации услуг, но не оплаченного покупателем, по причине истечения срока исковой давности нельзя.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.