.
^ Наверх

Величина дохода

Последний раз обновлено:

Сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т. е доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

До 1 января 2017 года для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, было установлено следующее правило. Размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН (в котором фирма подавала уведомление о переходе), должен был быть не более 45 млн. рублей. Не позднее 31 декабря текущего года эта сумма индексировалась на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 млн. рублей (45 млн. руб. x 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен был превышать 48,015 млн. рублей (45 млн. руб. x 1,067).

Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляла 1,147. Он применялся для корректировки доходов, полученных в 2015 году, при переходе на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Соответственно лимит доходов, дающий право перейти на УСН с 2016 года, составлял 51, 615 млн. рублей (45 млн. руб. х 1,147).

Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ ограничение по доходам для перехода на УСН в 2017 году было существенно увеличено. Компаниям разрешили переходить на «упрощенку», если их доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не превышает 112,5 миллионов рублей.

Новые ограничения по доходам применяются с 1 января 2017 года. С этой же даты правило об использовании коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. 112,5 млн. рублей - это конечный размер лимита, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Однако важно помнить, что новый лимит по доходам при переходе на УСН с 1 января 2017 года не применяется. Его можно использовать для перехода на УСН только с 2018 года Это связано с тем, что для перехода на «упрощенку» с 2017 года требуется определить сумму доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2016 года, на который поправки не распространяются.

Таким образом, если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход за девять месяце 2016 года должен быть не более 59, 805 млн. рублей. Он рассчитывается путем умножения лимита дохода, действующего в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).

Обратите внимание: ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется. На это указали финансисты в письме от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114.

Как уложиться в лимит

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. До 1 января 2017 года лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивал право на УСН, индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. До 2017 года величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляла 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год было равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляло 79 740 000 рублей (60 млн. руб. x 1,329).

Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме.

Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ поднял доходные «планки» как для желающих перейти на УСН, так и для тех, кто уже применяет этот спецрежим. Так, организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 млн. рублей, не опасаясь потери права на «упрощенную» деятельность.

Обратите внимание: ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).

Для сравнения: в целях перехода на "упрощенку" критерий по сумме доходов установлен только для организаций. Для предпринимателей он значения не имеет.

Таким образом, до 1 января 2017 года предел дохода для применения УСН рассчитывался с помощью коэффициента-дефлятора, но с 1 января 2017 года действие этого правила приостановлено до 1 января 2020 года. 150 млн рублей - это конечный размер лимита для применения УСН, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Покажем на примере, что вы выиграете, если воспользуетесь этим советом. Для упрощения расчетов НДС учитывать не будем.

Пример. Как договор комиссии позволит остаться в пределах лимита

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 135 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 20 комплектов мебели по цене 1 000 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 8 000 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) х 20 компл.).

За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить155 000 000 руб. (135 000 000 руб. + 1 000 000 руб. х 20 компл.).

Чтобы остаться в пределах лимита (150 000 000 руб.), «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 20 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 8 000 000 руб. (400 000 руб. х 20 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 20 000 000 до 8 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 143 000 000 руб. (135 000 000 + 8 000 000), что меньше лимита (143 000 000 руб. < 150 000 000 руб). Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на «упрощенку».

Доходы от участия в простом товариществе

Доходы, которые получил предприниматель от работы в простом товариществе, он должен учесть при расчете лимита доходов с целью работы на УСН. Об этом напомнил Минфин в письме от 19 апреля 2017 г. № 03-11-11/23463.

По общему правилу, определяя объект налогообложения, «упрощенец» должен учитывать доходы по нормам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346 15 НК РФ).

Как установлено пунктами 1 и 2 статьи 248 кодекса к доходам относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы – по правилам статьи 250.

Как сказано в статье 250 кодекса, в состав внереализационных доходов, среди прочего, включают доход, который распределяется в пользу фирмы, если она участвует в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).

По результатам каждого отчетного периода или года, участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов, обязан определять прибыль каждого участника товарищества. Прибыль рассчитывается пропорционально доле каждого участника в прибыли товарищества, которая получена от деятельности всех участников по договору.

Участник, ведущий учет, должен сообщать другим участникам о суммах их доходов ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом или годом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Поэтому в финансисты полагают, что доход, полученный ИП, который участвует в простом товариществе, нужно учитывать при расчете лимита, дающего право применять УСН.

Лимит выручки для отнесения к малым и средним предприятиям

Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 и составляют:

  • для микропредприятий – 120 млн. рублей;
  • для малых предприятий – 800 млн. рублей;
  • для средних предприятий – 2 млрд. рублей.

В письме от 30 декабря 2015 г. № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. Однако существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право на применение «упрощенки», не является сдерживающим фактором для использования этого спецрежима предприятиями малого бизнеса. Согласно исследованиям ФНС, проведенным в 2013 году, более 99% «упрощенцев» (или 2,46 млн. налогоплательщиков) получили годовой доход в размере, не превышающем 50 млн. рублей.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним