Сроки уплаты налога и представления деклараций

По итогам года и отчетных периодов составляют декларации и платят налог на прибыль в бюджет.

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога, которую должна уплатить исходя из фактически полученной за год прибыли. Ее определяют так:

Налог на прибыль по итогам налогового периода необходимо уплачивать не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Согласно федеральному закону от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, с 2023 года изменен срок подачи отчетности по налогу на прибыль . Представлять декларацию за налоговый период (календарный год) в налоговую инспекцию необходимо будет не позднее 25 марта следующего года.

Промежуточные декларации фирмы подают не позже 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Декларации представляют в налоговые инспекции по месту нахождения самой фирмы и каждого ее обособленного подразделения. В ИФНС по головному офису сдают декларацию в целом по фирме с разбивкой по филиалам, а в инспекции обособленных подразделений – только части деклараций, касающиеся данного филиала.

При реорганизации юридических лиц в форме слияния статья 50 НК РФ возлагает обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица на правопреемников.

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для нее является период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации. Значит, если реорганизованная фирма до снятия с учета декларацию по налогу на прибыль за последний налоговый период не представила, это должна сделать компания-правопреемник (письмо Минфина от 1 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/85258).

Сроки уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода и авансовых платежей с 2023 года не изменились. Налог за год необходимо уплатить не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Организации, которые уплачивают ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи с 2023 года, уплачивают авансы в такие сроки (п. 1, 4 ст. 287 НК РФ, п. 3 ст. 289 НК РФ):

• ежемесячные платежи – не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода;
• квартальные авансовые платежи:
  • за 1-й квартал – не позднее 28 апреля
  • за полугодие – не позднее 28 июля
  • за 9 месяцев – не позднее 28 октября

Те, кто уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли, должны перечислять их не позднее 28 числа месяца, который следует за истекшим отчетным периодом.

Для налоговых агентов есть изменения в порядке уплаты налога. Налоговые агенты, которые выплачивают денежные средства иностранным организациям, с 1 января 2023 года перечисляют удержанную сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (подп. «б» п. 22 ст. 2 Закона № 263-ФЗ). До 2023 года налог перечисляли не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Отчитываться налоговые агенты должны только после выплаты партнеру доходов. Например, если за весь год фирма выплатила иностранному партнеру дивиденды один раз (в июне), отчитаться по удержанному налогу она должна только по итогам полугодия (июня).

Разницу между итоговым налогом и суммой уплаченных авансов нужно перечислить в бюджет до 28 марта включительно. Если сумма авансов окажется больше налога по итогам года, фирма может зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот порядок применяется с 2023 года к возвратам переплаты, но только в рамках положительного сальдо, сформировавшегося на ЕНС.

Чтобы определить срок для возврата излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходить нужно из «налогового» срока исковой давности, а это 3 года. Вот только с какой даты его отсчитывать?

Об этом вы можете прочитать в постановлении АС Центрального округа от 19 августа 2021 г. по делу № А14-14636/2020.

Организация перечислила авансовых платежей больше, чем рассчитала налога за год. Она обратилась за возвратом, но инспекция ей отказала. Причина - с момента уплаты последнего из авансов прошло более 3 лет.

Но судьи поддержали фирму. Они сослались на позиции ВАС РФ и ВС РФ и напомнили, что авансы отчетного периода засчитывают в счет уплаты налога по итогам года. Окончательную же сумму налога к уплате в бюджет определяют в годовой декларации.

А это значит, что право на возврат переплаты возникает с даты сдачи годовой отчетности. Но, разумеется, не позднее установленного в НК РФ трехгодичного срока.

Если среднесписочная численность работников организации за предыдущий год превысила 100 человек, организация представляет декларации в налоговую инспекцию только в электронной форме через оператора электронного документооборота (п. 3 ст. 80 НК РФ).

В письме от 17 января 2022 г. № ЕА-2-26/45@ ФНС разъяснила, что представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде можно и через сайт ФНС России.

Это предусмотрено приказом ФНС от 15 июля 2011 г. № ММВ-7-6/443@. Этот способ передачи отчетности напрямую не регламентирован положениями НК РФ, поэтому решение о его применении налогоплательщик принимает самостоятельно.

В этом случае отчетность направляется без участия операторов электронного документооборота через электронный сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде». Для этого налогоплательщику необходимо:

• иметь усиленную квалифицированную электронную подпись;
• самостоятельно установить программные средства для подготовки налоговой отчетности, бесплатно размещаемые на сайте ФНС России;
• иметь средства, необходимые для представления отчетности в электронной форме.

С 1 января 2022 г. удостоверяющий центр ФНС России наделен полномочиями по обеспечению УКЭП уполномоченных лиц хозяйствующих субъектов, имеющих право без доверенности действовать от имени таких субъектов, на безвозмездной основе.

Механизм единого налогового платежа введен Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ. По новым правилам нужно платить почти все обязательные платежи в бюджет, в их числе налог на прибыль.

Налог на прибыль входит в перечень налогов, которые входят в ЕНП. Другое существенное нововведение – это обязанность налогоплательщиков подавать в налоговую инспекцию Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Если фирма платит налог на прибыль в качестве налогоплательщика, то подавать уведомление об исчисленных суммах налога ей не нужно.

Его подают для распределения ЕНП по платежам, по которым срок сдачи отчетности позже, чем срок уплаты (п. 9 ст. 58 НК).

Плательщики налога на прибыль не обязаны представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налога, так как сроки уплаты налога на прибыль у них наступают после представления декларации.

В платежном поручении по налогу на прибыль в 2023 году необходимо указывать нового получателя бюджетных средств, КБК и назначение платежа, а также по-новому заполнять коды ОКТМО и налоговый период.

Направлять бюджетные средства нужно по реквизитам Казначейства России (ФНС России) , (поле «16» реквизита «Получатель» платежного документа), независимо от юридического адреса плательщика.

Согласно приказу Минфина от 30 декабря 2022 г. № 191н, при уплате налога на прибыль возможны варианты:

1. Через единый налоговый платеж.
2. Платежкой, которая заменяет налоговое уведомление (платежкой-уведомлением).

Если вы платите налог посредством единого налогового платежа, в платежном получении укажите:

• номер и дату;
• сумму цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты Казначейства России (ФНС России);
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 01.
• код КБК единого налогового платежа 18201061201010000510.
• в полях 105 - 109 - нули.
• в поле «Назначение платежа» - Единый налоговый платеж.

В 2023 году сохранена обязанность при наличии обособленных подразделений распределять между ними налог на прибыль в части регионального налога (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но платить налог при этом способе уплаты все равно нужно одной суммой в составе ЕНП.

О распределении между бюджетами и подразделениями вся информация будет в декларации по налогу на прибыль.

При способе 2 (подача платежных поручений вместо уведомлений) придется оформлять несколько платежек: одну – в федеральный бюджет, другие – в региональный бюджет с распределением по обособленным подразделениям с указанием конкретных КБК.

Для перечисления НДС платежкой-уведомлением заполните поля платежного поручения таким образом:

• номер и дата;
• сумма цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты Казначейства России (ФНС России);
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 02;
• КБК - код налога на прибыль (федеральный или региональный);
• в поле 105 - код ОКТМО той местности, в чей бюджет уплачивается налог;
• в поле 107 - составной код налогового периода;
• в полях 106, 108, 109 – нули;
• в поле «Назначение платежа» - Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской федерации (можно также указать дополнительно указать об уплате конкретно налога на прибыль).