Метод начисления
Последний раз обновлено:
Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса, а расходов – статьей 272 Налогового кодекса.
Признание доходов при методе начисления
Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда у фирмы появилось право на их получение (например, организация передала покупателю товар, и он обязан с ней расплатиться). Когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты товара, значения не имеет. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) датой получения дохода считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю.
Это правило работает и при переходе с общей системы на УСН. Если вы перешли в 2022 году с общей системы на УСН, а товары отгрузили в 2021 году, и оплата поступит в 2022 году, доход на УСН не учитывайте (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Выручку от реализации не забудьте включить в декларацию по налогу на прибыль за 2021 год.
АО «Актив» применяет метод начисления. В марте фирма отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада продавца. Деньги в оплату товаров поступили на расчетный счет «Актива» в апреле. Однако, несмотря на это обстоятельство, дата получения дохода для целей исчисления налога – март отчетного года.
Минфин в письме от 28 августа 2023 г. № 03-03-06/1/81363 проанализировал нормы НК и ГК и сделал вывод, на какую дату признавать доход от продажи недвижимости в налоговом учете.
По правилам пункта 3 статьи 271 НК РФ дата признания дохода для целей налога на прибыль (по методу начисления) определяется по дате реализации вне зависимости от фактической даты получения средств от продажи имущества. Датой реализации признается дата, указанная в акте передачи имущества в собственность нового владельца.
В отношении недвижимости, действует порядок, предусмотренный пунктом 1 статьи 39 НК РФ: реализацией признается факт передачи права собственности на недвижимость.
Есть еще пункт 2 статьи 223 ГК РФ, который гласит: в случаях, когда отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности на объект возникает с момента такой регистрации.
По совокупности указанных норм НК РФ и ГК РФ датой получения дохода является дата перехода права собственности, если до этого момента не была осуществлена передача объекта по передаточному акту или иному документу.
Даты признания доходов в зависимости от их вида смотрите в таблице:
Вид дохода | Дата признания дохода |
реализация товаров (работ, услуг) | день перехода права собственности на них от продавца к покупателю |
реализация товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) | дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав). Комиссионер (агента) ее указывает в извещении о реализации и (или) в отчете. |
реализация недвижимого имущества | по факту передачи права собственности на недвижимость (или по дате передачи данного имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества). |
реализация ценных бумаг | дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований |
Дату получения внереализационных доходов определяют в зависимости от конкретного вида дохода. Некоторые – в момент начисления, некоторые – в момент фактического поступления денег. Подробнее об учете внереализационных доходов смотрите раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Внереализационные доходы».
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, фирма распределяет их самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Принцип равномерности
Для фирм, которые заключают длительные договоры (сроком более одного отчетного или налогового периода), Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета выручки. Она должна распределяться «с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов» (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Казалось бы, данная норма предназначена только для компаний, выполняющих работы более одного года. Но это не так. К длительным относятся и соглашения, начало работ по которым приходится на один календарный год, а окончание – на другой. Например, фирма получила заказ в декабре текущего года, а сдала его в январе следующего года. В данном случае фактически работы выполнялись два месяца. Но формально они продолжались более одного налогового периода. Таким образом, обязанность равномерно распределять доходы может «достаться» практически любой фирме.
В бухучете выручку по долгосрочным договорам можно отразить либо по мере готовности отдельных этапов работ, либо после того, как работы будут выполнены полностью (п. 13 ПБУ 9/99).
В налоговом учете также предусмотрено два способа учета выручки. Первый предполагает учет выручки равномерно (общий доход делится на количество месяцев, на которые заключен договор). Второй – пропорционально доле расходов каждого периода, согласно смете, составленной к договору.
АО «Актив» занимается маркетинговыми исследованиями. В ноябре фирма заключила договор с ООО «Пассив». Согласно его условиям, услуга должна быть оказана в феврале следующего года. Договорная стоимость – 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить невозможно, поэтому выручка по договору в бухучете будет отражена в полном объеме (200 000 руб.) в феврале. В налоговом учете доход будет отражен в два этапа: одна часть – в ноябре и декабре, другая – в январе и феврале следующего года. Принцип его распределения фирма должна выбрать сама.
Ситуация 1. Равномерно
Договор заключен на 4 месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов надо включать по 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 мес.).
Ситуация 2. Пропорционально расходам
К договору составлена смета на 120 000 руб., половина суммы будет потрачена в первый месяц. Поэтому уже 50% выручки (100 000 руб.) «Актив» учтет в ноябре.
Оба эти способа имеют значительный недостаток. Так, в налоговом учете часть выручки будет отражена значительно раньше, чем в бухгалтерском. А значит, заплатить с нее налог на прибыль придется также раньше. Причем если учитывать доход пропорционально понесенным расходам, то в ноябре и декабре придется учесть наибольшую его часть, поскольку именно на начальных этапах работ затраты наибольшие.
Однако пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса гласит, что «особый» учет доходов нужен, «если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)». Иными словами, спецправила вы можете не применять, если предусмотрите в договоре поэтапную сдачу работ. Причем достаточно будет всего двух этапов.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. В договоре стороны предусмотрели два этапа сдачи работ. Первый – 31 января следующего года. На него приходится 50 000 руб. По его результатам «Актив» должен представить «Пассиву» концепцию маркетингового исследования. Сдача второго этапа намечена на 28 февраля. По его результатам «Пассив» получит отчет о маркетинговом исследовании и полностью рассчитается с «Активом» (перечислит 150 000 руб.).
Как видите, такой вариант для фирмы предпочтительнее. Поэтому, если вы уже подписали договор, срок действия которого переходит на следующий год, но поэтапной сдачи работ в нем не предусмотрено, можно внести это условие задним числом.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от реализации фирма распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по ним.
Подробнее о формировании облагаемых доходов смотрите раздел «Доходы фирмы».
Признание расходов при методе начисления
Расходы по методу начисления признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Время их фактической оплаты или другой формы погашения задолженности перед поставщиком (подрядчиком) значения не имеет.
При этом статья 272 Налогового кодекса определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим некоторые из этих расходов и даты, когда они могут быть учтены:
Вид расхода | Дата признания расхода |
Затраты на приобретение сырья и материалов | Дата их передачи в производство. При этом затраты учитывают в части, приходящейся на произведенные товары (работы, услуги) |
Затраты, связанные с приобретением результатов работ, услуг производственного характера | Дата подписания организацией акта приемки-передачи таких работ и услуг |
Амортизация | В размере ежемесячно начисляемых сумм в соответствии с нормами статей 259, 259.1, 259.2 и 322 Налогового кодекса |
Оплата труда | Ежемесячно в размере сумм, начисляемых согласно статье 255 Налогового кодекса |
Расходы на ремонт основных средств | В период их осуществления независимо от факта оплаты |
Затраты на обязательное и добровольное страхование | Дата фактического перечисления страховых взносов в соответствии с условиями договора страхования. Если при этом договор страхования заключен на срок более года, то такие расходы по каждому платежу принимают равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взноса (пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде) |
Суммы комиссионных вознаграждений; плата сторонним организациям за выполненные работы, оказанные услуги; арендные (лизинговые) платежи; платежи по лицензионным договорам | Дата расчетов в соответствии с условиями договоров или предъявления организации документов для расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода |
Суммы выплаченных подъемных и компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) фирмы |
Суммы расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта, представительских и иных аналогичных расходов | Дата утверждения авансового отчета |
Суммы налогов и сборов | Установленная налоговым законодательством дата их начисления |
Расходы по купле-продаже иностранной валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
Отрицательная курсовая разница по имуществу, требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день текущего месяца |
Штрафы, пени, суммы возмещения убытков и иных санкций за нарушение условий договоров | Дата их признания должником или дата вступления в законную силу решения суда |
Стоимость приобретения долей, паев | Дата реализации долей, паев |
Проценты по кредитам и займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Последний день каждого месяца отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход признают на дату прекращения такого договора |
Курсовая разница: | |
- у фирмы-продавца | На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) или на последнюю дату отчетного периода (в зависимости от того, какая дата наступила раньше); |
- у фирмы-покупателя | На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) или на последнюю дату отчетного периода (в зависимости от того, какая дата наступила раньше); |
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), фирма распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Если фирма не может отнести расходы непосредственно на затраты по конкретному виду деятельности, она распределяет их пропорционально доле соответствующих доходов в их общей сумме. Более подробно об учете расходов смотрите раздел «Расходы фирмы».
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!