.
^ Наверх

Единый сельскохозяйственный налог

Последний раз обновлено:

На уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) могут быть переведены только организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 НК РФ:

  • организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;
  • сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом должны быть соблюдены определенные условия: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%. С 1 января 2017 года доля 70- процентного дохода определяется с учетом дохода от вспомогательных услуг, оказанных сельскохозяйственными товаропроизводителями в области растениеводства и животноводства сторонним сельхозпроизводителям (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Новшество введено Федеральным законом от 26 июня 2016 года № 216-ФЗ.

Даже если организация или ИП занимаются только вспомогательными услугами, они могут перейти на уплату ЕСХН при соблюдении 70-процентной доли дохода от этих видов деятельности в общем объеме услуг. К вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, в частности, относятся услуги:

  • в области растениеводства (в части подготовки полей, посева, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания, обрезки фруктовых деревьев и винограда, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева);
  • в области животноводства (в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).

В налоговых целях сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

  • градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
  • сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

  • в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых их на основании договоров фрахтования.

Крестьянские фермерские хозяйства

Что касается крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), то им не нужно подтверждать статус сельхозпроизводителя 70-процентной долей дохода от реализации сельхозпродукции, поскольку оно уже является таковым по закону. Об этом сказано в Письме Минсельхоза России от 19 сентября 2016 г. № 14/232.

КФХ – это объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. КФХ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и им в целях получения статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей не требуется подтверждать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в размере не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, КФХ, как признанный по закону сельхозпроизводитель, сразу имеет право на льготное налогообложение прибыли. Но, чтобы применять режим ЕСХН, соответствовать установленным критериям об удельном весе (70% и более) доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации нужно и КФХ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители наряду с использованием специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН могут работать на общем режиме налогообложения.

Выручка от продажи основных средств

Как предупреждает Минфин, выручка от разовой продажи сельхозтехники увеличивает общий доход сельхозпроизводителя. А это может привести к потере права на ЕСХН (письмо Минфина России от 7 апреля 2017 г. № 03-11-11/20889).

При определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН учитывают доходы по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 Кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ).

В статье 249 Налогового кодекса говорится, что доход от реализации это выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от продажи имущественных прав.

Выручка от реализации включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. В то же время товаром для целей налогообложения считается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Значит, выручку от продажи основных средств сельхозпроизводитель должен включить не в доход от продажи сельхозпродукции, а в общий доход. Поэтому продажа, например, сельхозтехники может привести к тому, что условие о 70-процентной доле доходов от продажи сельхозпродукции в общих доходах будет нарушено. И сельхозпроизводитель может лишиться права на применение ЕСХН.

Какие налоги не платят сельхозтоваропроизводители

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не платят:

  • налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
  • НДС;
  • налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц для ИП.

Что касается транспортного налога, то сельхозтоваропроизводитель (работающий как на системе ЕСХН, так и на общей системе налогообложения) не платит его со спецтехники, упоминаемой в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ. Но эта техника не является объектом налогообложения транспортным налогом только при выполнении трех условиях:

  • она должна быть зарегистрирована на сельхозтоваропроизводителя;
  • он использует эту технику при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
  • он использует эту технику в течение налогового периода по транспортному налогу - в течение календарного года.

Таким образом, при выполнении этих трех условий не являются объектами обложения транспортным налогом:

  • тракторы;
  • самоходные комбайны всех марок;
  • специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Обратите внимание на то, что данная техника должна фактически использоваться в сельхозработах. Значит, если она не используется, а простаивает, то возникает опасность того, что налоговики попытаются начислить на нее транспортный налог.

Этот вывод следует из разъяснений, данных чиновниками. В письме от 19 января 2017 года № 03-05-06-04/2135 Минфин России указал, что согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Сельскохозяйственная техника регистрируется в органах Гостехнадзора. Она либо используется по назначению, указанному в паспорте на транспортное средство, либо не используется (простаивает). В последнем случае доход она не приносит, и если она не будет использоваться в течение длительного времени (больше года), ее лучше снять с регистрационного учета.

Плательщики ЕСХН

Плательщиками единого сельхозналога являются:

  • организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
  • организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Имеются в виду услуги, относящиеся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. Сюда относятся посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и т. д. (положение применяется с 1 января 2017 года (Федеральный закон от 23 июня 2016 г. № 216-ФЗ)).

Обратите внимание: в целях отнесения продукции растениеводства и животноводства к сельскохозяйственной продукции следует применять перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. После 1 января 2017 года при его применении нужно пользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

В приложении № 1 к Постановлению № 458 приведены виды продукции, относимые к сельскохозяйственной. В приложении № 2 - виды продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:

  • у которых в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) составляет менее 70%. Этот показатель определяется по итогам работы за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН;
  • занимающиеся производством подакцизных товаров;
  • организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
  • казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, могут перейти на уплату ЕСХН по другим видам деятельности, не переведенным на ЕНВД. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности (п. 7 ст. 346.2 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении реализации через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни:

  • произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
  • произведенной сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов.

Уведомление о переходе на уплату ЕСХН

Перейти на уплату ЕСХН можно, подав соответствующее уведомление в свою налоговую инспекцию. Лица, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства и изъявившие желание перейти на применение ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговую инспекцию о переходе на этот режим не позднее 15 февраля 2017 года. Кроме того, с 1 января 2017 года в уведомлении можно указать долю дохода от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ).

Особенностям определения налоговой базы посвящена статья 346.6 НК РФ. Ею признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Эти доходы и расходы учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод (п. 6 ст. 346.5 НК РФ). По доходам - на дату поступления средств на счета в банках, в кассу, дату получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом. По расходам - на дату фактической оплаты затрат (прекращения обязательств перед продавцом).

Книга учета доходов и расходов ИП, применяющего ЕСХН

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, определяют налоговую базу по единому сельхозналогу с помощью книги учета доходов и расходов (сокращенно КУДиР). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 11 декабря 2006 года №169н.

Записи в книге делают на основании первичных документов (накладные, договоры, акты сдачи-приемки работ, квитанции к приходным ордерам, расходные ордера и т.д.).

Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книгу учета доходов и расходов можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если вы ведете книгу в электронном виде, нужно по окончании каждого квартала распечатывать ее на бумаге.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при наличии).

Титульный лист

На титульном листе книги учета ИП указывает:

  • год, на который она заведена;
  • код формы книги учета по ОКУД и дату начала ведения книги;
  • Фамилию, имя и отчество предпринимателя и код налогоплательщика по ОКПО;
  • ИНН индивидуального предпринимателя;
  • единицу измерения (рубль) и код единицы измерения по ОКЕИ
  • выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов);
  • место жительства ИП;
  • наименование банков и номера счетов, которые в них открыты.
nuo_9_03_7.png

Раздел I «Доходы и расходы»

Раздел I книги учета состоит из пяти граф

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 указывают дату и номер первичного документа, на основании которого делается запись в книге.

В графе 3 указывают содержание операции.

В графе 4 согласно отражают доходы, в состав которых включаются доходы от реализации, определяемые по статье 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Кодекса.

В графе 4 не учитываются следующие доходы:

  • доходы, указанные в статье 251 Кодекса (в частности, средства, полученные по договорам кредита или займа, в виде грантов, в виде средств целевого финансирования и т. д.);
  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35% (например, процентные доходы по вкладам банков) и 9% (например, проценты по облигациям с ипотечным покрытием).

В графе 5 отражаются расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Сюда относятся, в частности, расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов. материальные расходы. расходы на оплату труда и др.

nuo_9_03_8.png

Раздел II «Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении налоговой базы по ЕСХН»

Эти расходы отражают в разделе II отдельно по каждому объекту. Всего в разделе II заполняют 16 граф.

В графе 1 указывают порядковый номер операции.

В графе 2 указывают наименование ОС или НМА по техпаспорту или другим документам.

В графе 3 указывают число, месяц и год полной оплаты ОС или НМА на основании платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам и др.

В графе 4 указывают число, месяц и год подачи документов на госрегистрацию.

В графе 5 указывают число, месяц и год ввода в эксплуатацию ОС или принятия к учету НМА.

В графе 6 отражают первоначальную стоимость ОС и первоначальную стоимость НМА в период применения ЕСХН.

Первоначальная стоимость ОС отражается в графе 6 в том году (полугодии), в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

  • ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
  • подача документов на госрегистрацию прав на объект ОС;
  • оплата расходов на приобретение ОС.

Первоначальная стоимость НМА отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

  • принятие НМА на учет;
  • оплата расходов на приобретение НМА.

В графе 7 указывают срок полезного использования ОС или НМА.

В графе 8 указываются:

  • остаточная стоимость ОС, а также НМА, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН;
  • расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН.

В графу 9 записывают количество полугодий, в течение которых оплаченные и введенные в эксплуатацию ОС и НМА эксплуатировались предпринимателем.

В графе 10 указывают доля стоимости приобретенного ОС или НМА, принимаемая в расходы в текущем году.

В графе 11 указывают доля стоимости ОС или НМА, принимаемая в расходы в каждом полугодии текущего года, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. Значение этого показателя округляется до второго знака после запятой.

В графе 12 показывают сумму расходов на приобретение ОС и НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН за каждое полугодие текущего года. Эту сумму рассчитывают как произведение граф 6 или 8 и графы 11, деленное на 100.

В графе 13 показывают сумму расходов на приобретение ОС и НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН за год. Эту сумму рассчитывают как произведение граф 6 или 8 и граф 9 и 11, деленное на 100.

В графе 14 отражают сумма расходов на приобретение ОС и НМА, учтенных в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН за предыдущие годы (данные графы 13 раздела II Книги за предыдущие годы).

В графе 15 показывают оставшуюся часть расходов на приобретение ОС и НМА, которую нужно будет списать в последующие годы (полугодия) (графа 8 - графа 13 - графа 14).

В графе 16 указывают число, месяц и год выбытия или реализации ОС и НМА.

По строке «Всего за отчетный (налоговый) период» отражают сумму значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

nuo_9_03_9.png

Ставка ЕСХН, сроки уплаты

По общим правилам налоговая ставка ЕСХН устанавливается в размере 6% процентов, но согласно пункту 2 статьи 346.8 НК РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на этих территориях, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

  • в отношении периодов 2015 - 2016 гг. - до 0%;
  • в отношении периодов 2017 - 2021 гг. - до 4%.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, а отчетным – полугодие. По итогам полугодия плательщики ЕСХН должны уплачивать авансовые платежи. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за год, к уплате уменьшается на сумму перечисленного авансового платежа.

Срок уплаты ЕСХН по итогам налогового периода - в общем случае не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). По итогам отчетного периода авансовый платеж по ЕСХН должен быть уплачен не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (25 июля) (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Годовую декларацию фирма должна представить в инспекцию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют по статье 119 Налогового кодекса.

Размер штрафа составляет 5% от неперечисленного налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи декларации, но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей.

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Декларация по ЕСХН

Форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 июля 2014 года №ММВ-7-3/384@. Декларация состоит из титульного листа, трех разделов и одного подраздела:

Раздел 1. «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Раздел 2. «Расчет единого сельскохозяйственного налога».

Подраздел 2.1. «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период».

Раздел 3. «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Титульный лист, разделы 1 и 2 являются обязательными. Подраздел 2.1 заполняют фирмы, которые получили убыток в предыдущих налоговых периодах. Раздел 3 заполняют те фирмы, которые получили средства в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования, целевых поступлений и других средств.

Как заполнить титульный лист декларации по ЕСХН

При заполнении титульного листа фирмы указывают ИНН и КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

Предприниматели указывают ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства в Российской Федерации.

При заполнении поля «Номер корректировки» укажите «0 – –», если ваша декларация первичная.

Если вы подаете уточненную декларацию, то укажите номер корректировки, показывающий, какую по счету уточненную декларацию представляете (например, «1 – –», «2 – –»).

В поле «Налоговый период (код)» укажите «34», если вы подаете декларацию за год, и «50», если вы подаете декларацию за последний налоговый период при переходе на другой режим налогообложения или при реорганизации.

В поле «Отчетный год» укажите год, за который вы отчитываетесь.

В поле «Представляется в налоговый орган» укажите код вашей налоговой инспекции (например, «7705»).

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» укажите «210», если вы представляете декларацию по месту нахождения фирмы, и «120», если вы подаете декларацию по месту жительства предпринимателя.

В поле «налогоплательщик» вы должны указать наименование фирмы, указанное в учредительных документах. Для предпринимателя укажите полностью его фамилию, имя и отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Если ваша фирма была реорганизована, то в поле «Форма реорганизации (ликвидация)» укажите код формы реорганизации. Данные коды приведены в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 28 июля 2014 года № ММВ-7-3/384@. А в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» нужно указать ИНН и КПП, которые были присвоены фирме до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

Также в титульном листе указывают:

  • номер вашего контактного телефона;
  • количество страниц, на которых составлена декларация;
  • количество листов документов, подтверждающих полномочия представителя.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» укажите «1», если полноту и достоверность сведений подтверждает руководитель, и «2», если полноту и достоверность сведений подтверждает представитель фирмы (предпринимателя).

Если декларацию представляет фирма, по строке «фамилия, имя, отчество полностью» необходимо полностью указать фамилию, имя и отчество руководителя.

Если декларацию представляет представитель фирмы (предпринимателя), по строке «фамилия, имя, отчество полностью» нужно указать полностью его фамилию, имя и отчество, а в поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» – номер и дату доверенности.

Если декларацию представляет предприниматель, он проставляет только свою подпись и дату подписания декларации.

Раздел «Заполняется работником налогового органа» вы не заполняете.

nuo_9_03_6.png

Как заполнять другие разделы декларации, смотрите далее.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним