.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Раздел 2

Последний раз обновлено:

В этом разделе бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по окончании налогового периода. Эту сумму рассчитывают так:

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате за налоговый период = Сумма полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов за налоговый период - Сумма произведенный расходов за налоговый период в соответствии со статьей 346.5 Налогового годекса х 6%

Обратите внимание: в расчет суммы полученных доходов не включают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Доходы. Строка 010 раздела 2

В строку 010 раздела 2 декларации впишите сумму полученных доходов за налоговый период. Их определяют в порядке, предусмотренном статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

К внереализационным доходам, в частности, относят:

  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
  • штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
  • доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
  • материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
  • излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.

Что касается субсидий, полученных от государства, то они признаются в доходах в особом порядке.

Их учитывают в доходах пропорционально сумме расходов, совершенных за их счет, в течение не более двух лет со дня получения субсидии. То есть доходы учитывают на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии.

Если к окончанию второго года субсидия останется не израсходованной полностью или в части, то ее надо будет включить в доходы второго года.

Если же субсидии получены в качестве компенсации затрат, их учитывают в доходах в полной сумме в момент получения.

Расходы. Строка 020 раздела 2

Сумму признанных расходов отразите по строке 020.

Перечень расходов, которые уменьшают базу, облагаемую ЕСХН, содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. К ним относят:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  • расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
  • арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Платить за аренду можно в натуральной форме, определяя стоимость передаваемой в счет оплаты продукции по рыночным ценам;
  • материальные расходы, включая расходы на приобретение:
    • семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
    • удобрений,
    • кормов,
    • медикаментов,
    • биопрепаратов и средств защиты растений;
  • расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
  • расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
    • добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
    • добровольному страхованию грузов;
    • добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
    • добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
    • добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
    • добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
    • добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
    • добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;
  • суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;
  • суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафов;
  • расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
  • суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле;
  • расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
  • расходы на командировки, в частности на:
    • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
    • суточные или полевое довольствие;
    • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
  • плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов;
  • расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
  • расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  • расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  • расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
  • расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
  • суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме суммы ЕСХН;
  • суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные в счет погашения задолженности перед иным лицом, уплатившим налоги, сборы, страховые взносы, за исключением ЕСХН и НДС, который спецрежимники уплачивают в бюджет при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенным налогом;
  • расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов на обязательное и добровольное страхование), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
  • расходы на информационно-консультативные услуги;
  • расходы на проведение независимой оценки квалификации и на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3х лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
  • расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения договора аренды, в т. ч.:
    • на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
    • на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства);
  • расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
  • расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
  • расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
  • расходы на сертификацию продукции;
  • периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  • расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
  • расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
  • расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции;
  • расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, кроме случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;
  • суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
  • расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (эти потери не нормируются, а принимаются в размере фактических затрат);
  • фактически уплаченные суммы платы в систему Платон, превышающую сумму транспортного налога, в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре. При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за первый и второй кварталы.

Из данного закрытого перечня расходов отметим новые, которые сельскохозяйственный товаропроизводитель может учитывать в расходах с 1 января 2017 года:

  • суммы налогов и сборов, если он уплатил эти суммы самостоятельно (подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • суммы в денежном и натуральном выражении, переданные сельскохозяйственным товаропроизводителем в счет погашения своей задолженности перед иным лицом, которое уплатило за него налоги, сборы, страховые взносы - за исключением ЕСХН и НДС (подп. 23.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

А расходы в виде страховых взносов нужно признавать после их фактической оплаты в размере, фактически уплаченном сельскохозяйственным товаропроизводителем (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Эти изменения внесены Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Особенности признания расходов на приобретение ОС и НМА

Пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ предусмотрены особенности учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

В период применения системы ЕСХН в отношении основных средств указанные расходы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов - с момента их принятия на бухгалтерский учет.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату ЕСХН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

  • в отношении объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения ЕСХН;
  • в отношении объектов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
  • в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Строки 030-050 раздела 2 декларации

Если размер доходов превышает сумму расходов, то в строке 030 проставьте их положительную разницу. Если же сумма расходов больше доходов, поставьте в этой строке прочерк.

Строку 040 заполняют, если в прошлых налоговых периодах фирма получила убыток. Данные для заполнения этой строки берут из подраздела 2.1 декларации. Подробнее о том, как его оформить, мы расскажем ниже.

В строке 050 указывают сумму исчисленного налога за год. Если компания работала без убытка, то значение этой строки вы сможете определить, умножив показатель строки 030 на 6%.

Если же в прошлые периоды компания получила убытки, то определить показатель этой строки она сможет так:

Строка 050 = Строка 030 - Строка 040 х 6%

Пример заполнения разделов 1 и 2 декларации

Как заполнить разделы 1 и 2 декларации, покажет пример.

Пример. Как заполнить разделы 1 и 2 декларации по ЕСХН

АО «Рыбхоз» занимается разведением и продажей рыбы. Фирма перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. По полугодию «Рыбхоз» заплатил авансовый платеж по налогу 10 000 руб. За год доход от продажи свежей рыбы составил 2 000 000 руб. А доход от сдачи в аренду рыборазводного бассейна составил 100 000 руб. Общая сумма доходов за год равна 2 100 000 руб.

Расходы, признаваемые для налогообложения, составили 1 500 000 руб.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по ЕСХН так:

2 100 000 руб. – 1 500 000 руб. = 600 000 руб.

В отчетном году принято решение зачесть при расчете налога убыток, полученный по итогам работы за 2015 год, в размере 100 000 руб. Его сумму нужно отразить по строке 040 раздела 2 декларации.

Таким образом, налоговая база составит 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.).

Сумма исчисленного налога за год составила 30 000 руб. (500 000 руб. × 6%), но поскольку «Рыбхоз» начислил авансовый платеж по полугодию в размере 10 000 руб., то на эту сумму бухгалтер фирмы уменьшил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В результате по декларации за год «Рыбхоз» заплатит 20 000 руб. (30 000 – 10 000).

Бухгалтер заполнил разделы 1 и 2 декларации так:

Фирмы, применяющие ЕСХН, могут уменьшить налоговую базу по году на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Однако для этого необходимо соблюдать условия:

  • убыток должен быть получен в то время, когда фирма находилась на ЕСХН, то есть убытки, которые получены при применении других режимов, учитывать нельзя;
  • при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляют в порядке очередности их получения: сначала учитывают более ранние, потом – более поздние;
  • переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;
  • компания обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Обратите внимание: правопреемники реорганизованных компаний имеют право учитывать убытки, которые возникли до реорганизации. Однако есть одно условие – правопреемники должны продолжать применять ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Сумму убытка, на которую фирма уменьшает налоговую базу, нужно отразить в строке 040 раздела 2. А сам расчет необходимо сделать в разделе 2.1. (см. на следующей странице).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру