.
^ Наверх

Совмещение ПСН с иными режимами налогообложения

Последний раз обновлено:

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Это ОСН, УСН, ЕСХН. А в отношении отдельных видов деятельности ИП может применять ПСН.

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе.

Самое распространенное совмещение - это совмещение ПСН и УСН.

Особенности перехода с УСН на ПСН

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от ПСН.

Но если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, подать декларацию (досрочно) и заплатить налог по УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Однако налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности. К тому же отсутствие доходов от деятельности на УСН еще не свидетельствует о прекращении этой деятельности. Ведь доходы за рамками патента еще могут появиться, поэтому не торопитесь заявлять о прекращении деятельности на УСН.

Но если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Применять УСН по ним можно будет только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявление.

ПСН и УСН по одному виду бизнеса на разных территориях

Документ, подтверждающий право на применение ПСН, это патент. Патент выдается для ведения одного из видов деятельности, в отношении которого региональными законами введена ПСН в данной местности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов.

Между тем, субъекты РФ вправе дифференцировать территорию региона по территориям действия патентов по муниципальным образованиям и устанавливать размер потенциально возможного годового дохода (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В форме патента налоговая инспекция заполняет показатель территории действия патента. А в приложении № 1 к патенту указывается адрес по каждому месту ведения деятельности: почтовый индекс, субъект РФ, населенный пункт, улица, номер дома, номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Следовательно, патент на ведение конкретной предпринимательской деятельности действует только в отношении мест, указанных в патенте, сделал вывод Минфин в письме от 11 мая 2017 г. № 03-11-12/28550.

Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, то он вправе применять «упрощенку» в отношении этого вида деятельности на территориях, не указанных в патенте.

ПСН и УСН на одной розничной торговой точке

Совмещать упрощенку и патент можно и на одной розничной торговой точке.

Например, для продажи меховых изделий и продажи прочих маркированных предметов одежды. При продаже товаров с маркировкой можно применять УСН, а по остальной розничной торговле — патент (письмо Минфина от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107055).

Как уменьшать на страховые взносы платежи при совмещении УСН и ПСН

С 2021 года тем, кто перешел на ПСН, разрешили уменьшать платежи на суммы уплаченных страховых взносов - как за себя, так и за наемных работников. При совмещении ПСН и УСН нужно учитывать взносы по правилам, предусмотренным НК РФ для каждого из спецрежимов.

Учет страховых взносов при УСН

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При объекте «доходы» на сумму взносов уменьшается сам налог или авансовый платеж по нему за тот период, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если ИП работает один, налог уменьшается на всю сумму уплаченных за себя пенсионных и медицинских страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если у ИП есть работники, то налог можно уменьшить на взносы, уплаченные за себя и за сотрудников, не более чем на 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Учет страховых взносов при ПСН

С 2021 года ИП на ПСН также могут учитывать при оплате патента уплаченные за себя и за работников страховые взносы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Патент можно уменьшить на взносы, уплаченные за сотрудников, занятых исключительно в «патентной» деятельности (абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Как и при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, если у ИП есть работники. Если он работает в одиночку, при оплате патента можно учесть всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ):

  • календарный месяц;
  • иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев.

Раздельный учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН и уменьшение налога

При совмещении УСН и ПСН предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Об этом написано в письме Минфина от 29 декабря 2020 г. № 03-11-03/4/116148.

Если расходы невозможно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределить пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода.

Рассмотрим пример.

Пример. Как уменьшить налог на страховые взносы при сосмещении ПСН и УСН

ИП совмещает ПСН и УСН с объектом «доходы». Патент получен с 1 января 2021 г. на 6 месяцев. Стоимость патента - 75 000 руб. В деятельности на ПСН занято 2 человека, на УСН - 6 человек, кроме этого 2 работника заняты в обоих видах деятельности.

В 1 квартале 2021 года ИП уплатил взносы:

  • за себя - 6 000 руб.;
  • за сотрудников, занятых в деятельности на УСН – 52 000 рублей;
  • за сотрудников, занятых в деятельности на ПСН – 38 000 рублей;
  • за сотрудников, занятых в обоих видах деятельности – 20 000 рублей.

Доход за 1 квартал 2021 г. от «упрощенной» деятельности составил 500 000 руб., а от «патентной» деятельности – 300 000 рублей.

Доля дохода от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов составляет 62,5 % ((500 000 руб. : (500 000 руб. + 300 000 руб.) х 100%) , а от «патентной» – 37,5% ((300 000 руб. : (500 000 руб. + 300 000 руб.) х 100%) .

  1. Раздельный учет по УСН-деятельности

Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50%. Взносов уплачено:

  • за себя - 3 750 руб. (6 000 руб. x 62,5%);
  • за работников, занятых в деятельности на УСН, – 52 000 руб.;
  • за работников, занятых в обоих видах деятельности, – 12 500 руб. (20 000 руб. 62,5%).

Всего в рамках УСН-деятельности уплачено страховых взносов 68 250 руб. (3 750 + 52 000 + 12 500).

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%).

Авансовый платеж можно уменьшить только наполовину и заплатить в бюджет 15 000 руб. (30 000 : 2).

  1. Раздельный учет по ПСН-деятельности

Патент, полученный на 6 месяцев, оплачивается в следующие сроки (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • 1⁄3 - в течение 90 календарных дней с начала действия патента;
  • 2⁄3 - в оставшийся срок.

1⁄3 стоимости патента в размере 25 000 рублей (75 000 : 3) ИП должен уплатить до конца марта 2021 года. Эту величину можно уменьшить на взносы:

  • за себя – на 2 250 руб. (6 000 руб. x 37,5%);
  • за работников, занятых в деятельности на ПСН, – на 38 000 руб.;
  • за работников, занятых в обоих видах деятельности, – на 7 500 руб. (20 000 руб. x 37,5%).

Общая сумма уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности на ПСН, за 1 квартал 2021 года составила 47 750 рублей (2 250 + 38 000 + 7 500).

Сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (6 месяцев) налог при ПСН, составляет 37 500 рублей (75 000 х 50%).

Поскольку уплаченные взносы превысили 1⁄3 стоимости патента (47 750 > 25 000), то первый платеж по налогу можно не вносить. Остаток взносов – 12 500 руб. (37 500 – 25 000).

Оставшиеся 2⁄3 стоимости патента (50 000 руб.) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. ИП может уменьшить эту сумму на 12 500 руб. Остаток стоимости патента 37 500 руб. (50 000 – 12 500) необходимо перечислить в бюджет.

Обратите внимание: если ИП совмещает УСН «доходы» и ПСН, но наемных работников использует только в упрощенной деятельности, патентный налог он может уменьшить на всю сумму «пенсионных» и «медицинских» взносов, уплаченных за себя, а налог при УСН – на сумму страховых взносов, уплаченных за работников с учетом ограничения. Сумма уменьшения не может превышать 50% исчисленного налога. Письмо Минфина от 25 февраля 2021 г. № 03-11-11/13087.

Об уменьшении патентного налога на сумму страховых взносов нужно уведомлять налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор