.
^ Наверх

Условия, которые нужно соблюдать, чтобы не лишиться права на ПСН

Последний раз обновлено:

Предприниматель, который выполнил все необходимые условия и перешел на ПСН, чтобы не лишиться права работать в рамках этого налогового режима, должен соблюдать и соответствующие условия.

Ограничение по доходам от реализации

Первым условием, дающим предпринимателям право применять ПСН, является не превышение определенного дохода. Величина доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, с начала календарного года не должна быть более 60 миллионов рублей. Величину доходов следует определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а именно как доходы в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственных, так и ранее приобретенных, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом предприниматели на ПСН при определении доходов используют кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ), поэтому дата получения дохода при ПСН определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
  • получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) бизнесмену иным способом.

Если покупатель за приобретенные им товары (работы, услуги, имущественные права) рассчитывается векселем, тогда датой получения дохода у предпринимателя признается:

  • или дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);
  • или день передачи предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы предпринимателя уменьшаются, если ему приходится возвращать ранее полученные авансы. Уменьшение происходит в том налоговом периоде, когда произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует учитывать в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.

Обратите внимание: доходы в виде курсовой разницы от продажи валюты, являющиеся внереализационными доходами, не учитывается при ПСН. Соответственно, положительная курсовая разница от продажи иностранной валюты на стоимость патента не влияет (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-11-12/30538).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам. Их определяют с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении договора, также являются доходами, полученными в рамках деятельности, в отношении которой применяется ПСН (письмо Минфина России от 16 декабря 2013 г. № 03-11-09/55209).

Как определить доходы при совмещении ПСН с другими режимами

Как быть, если предприниматель совмещает ПСН с иными режимами налогообложения? В этом случае он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно тем правилам, которые установлены в рамках соответствующего режима налогообложения.

Кроме этого, важно помнить следующее. Если бизнесмен применяет одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, утратит право на применение ПСН, если с начала календарного года его доходы превысят 60 миллионов рублей, но только от деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Доходы, облагаемые ЕНВД, в этом случае не учитываются.

Связано это с тем, что ЕНВД облагается потенциальный доход. То есть доход, который, по расчетам властей фирма (ИП) должна получать от своего бизнеса. Какой доход на самом деле получает «вмененщик», не имеет значения.

Иначе обстоит ситуация с ПСН. В Налоговом кодексе сказано, что доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать 60 миллионов рублей за год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому предприниматель, работающий на ПСН, должен постоянно отслеживать свою выручку в рамках патентной деятельности (письма Минфина России от 10 февраля 2017 г. № 03-11-11/7642, от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273).

Ограничение по средней численности работников

Вторым условием, которое нужно соблюдать предпринимателю, чтобы не лишиться права на патент, является ограничение по средней численности работников.

Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и внешних совместителей, и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Пример. Как рассчитать среднюю численность работников в целях работы на ПСН

Индивидуальный предприниматель О. П. Лапшин занимается оказанием экскурсионных услуг. В 2017 году он перешел на ПСН. Срок действия патента – с 1 января по 31 декабря 2017 года.

В апреле для контроля права на применение ПСН О. П. Лапшин решил посчитать среднюю численность своих работников с 1 января по 31 марта. За этот период оказывать экскурсионные услуги ему помогали сотрудники, которые:

  • работали у него по трудовому договору;
  • выполняли трудовые обязанности по гражданско-правовым договорам;
  • были приглашены из других организаций для работы по совместительству.

При этом у О. П. Лапшина среднесписочная численность работников составила 4 человека, средняя численность внешних совместителей – 6 человек, средняя численность сотрудников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, – 5 человек.

Таким образом, средняя численность работников у О. П. Лапшина составила 15 человек (4 + 6 + 5). Что не выходит за рамки установленного ограничения.

Значит, в апреле он вправе применять ПСН, конечно, если не нарушил условия по величине доходов от реализации.

О превышении предельного количества работников и об утрате права на патент и, как следствие, о переходе на общий режим ИП обязан уведомить налоговую инспекцию в течение 10 календарных дней со дня прекращения патентной деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Однако, если в патенте указано одно количество наемных работников, которое изменилось в течение налогового периода, но при этом не превысило 15 человек, уведомление в ИФНС представлять не нужно. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 28 июля 2016 г. № 03-11-12/44303.

А в письме от 7 сентября 2017 года № 03-11-12/57528 финансисты предупредили, что если предприниматель совмещает ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности работников он должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, переведенных на УСН и ЕНВД. Причем средняя численность наемных работников за налоговый период у такого ИП не должна превышать 15 человек.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие ЕНВД, одновременно осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогами в рамках иных режимов, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Напоминаем, что налоговый период при ЕНВД – квартал. Налоговым периодом при ПСН является срок, на который выдан патент - от одного месяца до 12 месяцев. Патентов может быть несколько, да еще и с разными налоговыми периодами. Поэтому целесообразно следить за средней численностью работников на фирме ежемесячно.

Уплата патентного налога

Уплата патентного налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.

Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если тот выдан на срок менее календарного года. Если же предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена до истечения срока действия патента, тогда налоговым периодом признается промежуток времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Имеется в виду дата, которую предприниматель указал в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.

Объект обложения налогом при ПСН – это потенциально возможный к получению годовой доход бизнесмена по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база – это сумма потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН. Ее устанавливают на календарный год субъекты РФ своими законами.

Данную сумму применяют в следующем календарном году (следующих календарных годах), если она не изменена законом субъекта РФ.

Если патент действует в течение 12 месяцев, налог рассчитывают по формуле:

Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН х 6% = Налог при ПСН

При получении патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается по формуле:

Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН : 12 месяцев х количество месяцев срока, на который выдан патент х 6% = Налог при ПСН

В 2017 году максимальная стоимость патента на месяц равна 7125 рублей (1,425 млн. руб. х 6% : 12 мес.), на год - 85 500 руб. (1,329 млн. руб. х 6%). Напомним, что региональные власти вправе увеличивать размер потенциально возможно годового дохода по отдельным видам деятельности до 10 раз, значит пропорционально может увеличиться и стоимость патента в регионе.

C 1 января 2017 году заменен классификатор для целей установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН. До указанной даты следовало применять Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. С 1 января 2017 года используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденные приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

В какие сроки оплачивать патентный налог

Предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

Если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

  • первый – в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
  • второй – в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Пример. В какие сроки нужно оплачивать патент

Индивидуальный предприниматель С. В. Столяров занимается изготовлением и ремонтом мебели на территории Москвы. С 2017 года он перешел на патентную систему налогообложения.

Срок действия патента – с 1 января по 31 декабря 2017 года.

Потенциально возможный к получению годовой доход – 600 000 руб.

За период действия патента С. В. Столяров должен уплатить налог в размере 36 000 руб. (600 000 руб. х 6%) в следующем порядке:

первый платеж до 31 марта 2017 года включительно – 12 000 руб. (36 000 руб. : 3);

второй платеж до 31 декабря 2017 года включительно – 24 000 руб. (36 000 руб. х 2 : 3).

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому и оплатить патент нужно в пределах года, даже если последний день совпадает с выходным днем, - то есть в последний рабочий день.

Пример. Срок уплаты второй части патента приходится на выходной день

Срок действия патента, выданного на 12 месяцев 2017 года, заканчивается 31 декабря 2017 года, а он выпадает на воскресенье – выходной день. В связи с этим уплата второй части налога (в размере двух третей) должна быть произведена не позднее 29 декабря 2017 года (письмо Минфина России от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71372).

Если патентный налог не оплачен в срок

По мнению Минфина, выраженному в письме от 18 августа 2017 г. № 03-11-09/53124 с предпринимателей, опоздавших с уплатой патентного налога, нужно взыскивать штраф.

Дело в том, что ответственность за неуплату или неполную уплату налога предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса. В частности, пункт 1 этой статьи гласит, что если налог не был перечислен из-за занижения базы или других неправомерных действий или бездействий его плательщика, то он будет оштрафован.

Однако по мнению высших арбитров, если рассматривать неперечисление в бюджет суммы налога по декларации как бездействие налогоплательщика, то состава правонарушения, установленного статьей 122 кодекса, нет (постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). В этом случае с налогоплательщика взыскивают только пени, а штраф не применяется.

Руководствуясь позицией Пленума ВАС, ФНС России опубликовала письмо от 19 июля 2017 года № СД-4-3/14066@, где разъяснила, что если ИП не оплатил в срок патент, то инспекция должна направить ему требование только об уплате налога и пеней. Штрафа в такой ситуации не будет.

Но в Минфине не согласны с мнением ФНС. Финансисты указали, что статья 122 Налогового кодекса должна применяться с учетом положений пункта 2.1 статьи 346.51 кодекса, касающихся «патентных» предпринимателей. В этой норме сказано: если предприниматель на ПСН не оплатил или не полностью оплатил патент, инспекция должна направить требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Так что опоздавшие с оплатой патента предприниматели будут оштрафованы.

Ставки налога

Общая налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, установлена в размере 6%.

Законы субъектов РФ могут вводить ставку в размере 0% для налогоплательщиков, которые впервые зарегистрировались после 1 января 2015 г. и осуществляет предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ). Это право действует до 1 января 2021 г.

Конкретные виды предпринимательской деятельности в этих сферах определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163) и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. № 329-ст) (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Кроме того, в пункт 2 статьи 346.50 Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 379-ФЗ также внесены изменения, в соответствии с которыми законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

  • в налоговых периодах 2015 - 2016 гг. - до 0%;
  • в налоговых периодах 2017 - 2021 гг. - до 4%.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >