Обзор изменений 2024 года в годовой отчетности

Каждая годовая отчетность имеет свои особенности. Они обусловлены теми изменения налогового и бухгалтерского законодательства, которые либо вступили в силу, либо были приняты в отчетном году.

Как правило, эта самая «проблемная история» в подготовке отчетности. Помнить все изменения невозможно; самостоятельно провести мониторинг законодательства – долго и трудно. Мы подготовили для вас обзор всех изменений отчетного 2024 года «с привязкой» к конкретным формам бухотчетности и показателям налоговых деклараций.

Что изменилось в бухгалтерской отчетности за 2024 год

Содержание обзора

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о финансовых результатах
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
• Налоговая декларция на УСН
• Налоговая декларация по налогу на прибыль
• Налоговая декларация по НДС
• Расчет 6-НДФЛ
• Декларация по налогу на имущество организаций
• Расчет по страховым взносам
• Отчет по форме ЕФС-1 в социальный фонд России

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Строка 1110 «Нематериальные активы»

На показатели Строки 1110 «Нематериальные активы» прямое влияние оказывает ФСБУ 14/2022, которое стало обязательным к применению с 2024 года. В первую очередь, нужно проверить состав НМА и порядок списания по ним расходов.

Признаки НМА

До 2024 года стоимость прав по лицензионным договорам (ПО, базы данных, вебсайт и пр.) при сохранении исключительных прав за разработчиком, учитывали в составе расходов будущих периодов. Аналогичным образом учитывали затраты на приобретение лицензий, например, продажей алкоголя, охранной деятельностью, перевозками и т. д. Теперь плату за пользование ПО можно, а лицензии – нужно отнести к НМА, если выполняются все условия для признания нематериального актива (подп. «г» п. 4 и подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022).

Прежний порядок учета НМА не требовал установления стоимостного лимита их стоимости. В 2024 году – это необходимо сделать.

Если расходы связаны с созданием активов, не соответствующих НМА по ФСБУ 14/2022, при признании таких расходов в бухучете применяйте ПБУ 10/99 «Расходы организации» (письмо Минфина от 20 марта 2024 года №07-01-09/24993). В зависимости от экономического смысла расходы могут быть:

• отнесены к капвложениям и списаны сразу по их завершении;
• списаны в течение периода действия прав пользования равномерно.

Вы вправе выбрать любую периодичность начисления амортизации по НМА – ежемесячно, раз в квартал, раз в год.

Ликвидационная стоимость – новое понятие в учете НМА. Согласно пункту 35 ФСБУ 14/2022, это разница между суммой, которую можно получить при выбытии объекта, и суммой расходов на его выбытие. Амортизация НМА определяется таким образом, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равна ликвидационной стоимости (п. 37 ФСБУ 14/2022).

Объекты НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования (объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования), не амортизируются (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Проверка НМА на обесценение по нормам МСФО – это не право, а обязанность организации. Исключение – компании, которые имеют право вести упрощенный бухучет и могут не проверять НМА на обесценение в рамках нового стандарта (п. 3 ФСБУ 14/2022).

Сравним правила 2024 года и действовавшие ранее в таблице

Показатель	Как было в предыдущей отчетности	Как в отчете 2024 года
Состав НМА	Лицензии не были НМА	Лицензии нужно отнести к НМА
Стоимость прав по лицензионным договорам при сохранении исключительных прав за разработчиком	Учитывали в составе расходов будущих периодов	Нужно отнести к НМА
Стоимость лицензий	Списывали в текущие расходы равномерно в течение срока действия лицензии
Стоимостной лимит	Можно было не устанавливать	Нужно установить
Сдача НМА в аренду	Не предусматривалось	Предусмотрено ФСБУ 14/2022
Ликвидационная стоимость	Не было такого понятия	Разница между суммой, которую можно получить при выбытии объекта, и суммой расходов на его выбытие
Периодичность амортизации		Любая: ежемесячно, раз в квартал, раз в год
Объекты НМА с неопределенным сроком полезного использования		Не амортизируются

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» в отчетности 2024 году останется пустой.

В связи с изменением нормативной базы учета расходов на НИОКР:

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса в отчете за 2024 год не заполняется. Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 - на счете 08. И только по их завершении «готовый» объект НМА, по которому сформирована первоначальная стоимость, включается в состав НМА и переводится на счет 04;
• таблицу 1.4 к пояснениям в табличной форме к бухгалтерскому балансу за 2024 год также заполнять не нужно.

Строка 1170 «Финансовые вложения»

Проверьте, нет ли у вас ошибки при учете финвложений по Строка 1170 «Финансовые вложения». Чтобы учесть актив как финансовое вложение, он должен одновременно отвечать условиями, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (письмо Минфина России от 1 апреля 2024 года № 07-01-09/29112).

• есть надлежаще оформленные документы;
• к организации перешли финансовые риски;
• актив способен приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

 

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Строка 2340 «Прочие доходы»

Строка 2340 «Прочие доходы» включает в себя множество данных.

В 2024 году в нее не должны попасть доходы от продажи запасов. Они должны формировать выручку от продаж (п. 43 ФСБУ 5/2019).

В строку 2340 нужно добавить плату за сдачу в аренду НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022), если такие сделки у вас были с отчетном году.

Если вы продавали НМА в 2024 году отражение этой операции нужно провести по учете в том же порядке, что и при продаже ОС: с переводом НМА в долгосрочные активы к продаже или без (подп. «в» п. 45 ФСБУ 14/2022), с применением способов определения доходов и расходов – развернутого и свернутого (п. 48 ФСБУ 14/2022).

Строка 2350 «Прочие расходы»

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В 2024 году стоимость запасов, которая списывается в связи с их продажей, по этой строке не отражается. Теперь она относится не к прочим расходам, а формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019), которая отражается по 2120 «Себестоимость продаж».

 

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Сведения об НМА указывают в Разделе 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР. Данные об активах, созданных самой организацией, указываются отдельно. Напомним, что с 2024 года товарные знаки, созданные силами самой организации, не признаются в составе НМА.

В связи с изменением нормативной базы учета расходов на НИОКР:

• таблицу 1.4 к пояснениям в табличной форме к бухгалтерскому балансу за 2024 год заполнять не нужно.

Что проверить в налоговой отчетности 2024 года с учетом изменений законодательства

Ежегодно в налоговой отчетности меняется структура доходов и расходов: какие расходы «убирают» из категории разрешенных, какие-то добавляют. Этот год н исключение.

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРЦИЯ НА УСН

Распечатайте КУДиР на новом бланке.

С начала 2024 года вы должны были перейти на новую форму КУДиР, которая утверждена приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.

В ней появился раздел 5, в котором ИП на УСН с объектом «доходы» должны отражать фиксированные взносы по новым правилам. Взносы по сотрудникам, по-прежнему, нужно отражать в разделе 4 книги, а фиксированные взносы – в новом разделе.

Книгу открывают на каждый год в единственном экземпляре. Если вели ее в электронном виде, в конце года нужно распечатать, пронумеровать страницы, прошнуровать и заверить печатью с подписями.

Доходы, которые не нужно включать в налоговую базу 2024 года

При работе с маркетплейсами

Если работаете на УСН с объектом «доходы», вы вправе уменьшить сумму доходов от реализации продукции через интернет на суммы комиссии маркетплейса.

Если работаете на УСН с объектом «доходы минус расходы», может учесть в расходах агентское вознаграждение, удержанное агентом либо выплаченное ему (письмо ФНС России от 8 мая 2024 года № СД-4-3/5416@).

Зарубежные доходы

В 2024 году Минфин уточнил, что компания на УСН обязана учитывать зарубежные доходы. УСН является специальным налоговым режимом, и на него не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 9 апреля 2024 года № 03-11-06/2/32569).

Расходы, которые можно учесть в большем размере

Учитывайте расходы на видеосвязь

Затраты, которые соответствуют понятию «связь», можно принять в расход на УСН с объектом «доходы минус расходы» в полном объеме (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). К таким расходам относятся в том числе услуги видеосвязи для охраны периметра, расходы на приобретение радиостанций при грузовых автоперевозках (письма Минфина России от 17 июня 2024 года № 03-11-11/55368, от 18 июня 2024 года № 03-11-11/56396).

Компенсации за использование работниками личного ИС повысили с начала 2024 года

Нормы компенсаций за использование работниками личного ТС в служебных целях, учитываемые в расходах, увеличены в два раза (постановление Правительства РФ от 3 апреля 2024 года № 417). Новые нормы применяются с 1 января 2024 года.

Не учитывайте доходы от переоценки

Переоценка имущества и требований, стоимость которых выражена в инвалюте, в том числе по валютным счетам в банках, компаниями на УСН не производится. Соответственно, доходы от такой переоценки не определяются и не учитываются.

Вычет на покупку ККТ

Если работаете в новых регионах РФ воспользуйтесь вычетом на покупку ККТ

«Упрощенцы» из новых регионов РФ вправе уменьшить единый налог за год на расходы по покупке одного экземпляра ККТ, необходимого для него программного обеспечения и настройку (Федеральный закон от 08.08. 2024 года №259-ФЗ). Сумма разрешенного вычета составляет 28 000 рублей. Применить его можно за 2024 или 2025 годы по выбору компании.

Изменения в структуре расходов

Компенсации, выплаченные работникам по решению суда, относите к внереализационным расходам

С 2024 года обязанность о выплате работникам компенсаций, присужденных судом, прямо прописана в части 1 статьи 236 ТК РФ (Федеральный закон от 30 января 2024 года №3-ФЗ). Тем не менее это не дает оснований для их учета в составе расходов на оплату труда. Их стоит учитывать в качестве внереализационных расходов по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Траты на предрейсовые медосмотры учтите в материальных расходах

Компании на УСН вправе учесть затраты на проведение предрейсовых осмотров в составе материальных расходов в целях исчисления единого налога, как расходы по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов (п. 2 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таможенные платежи учитывайте по новым правилам

Таможенные платежи, уплаченные за импортные товары, приобретенные для перепродажи, бухгалтерия фирмы на УСН вправе включать в расходы по мере их реализации, а не только по факту оплаты (письмо Минфина России от 29 июля 2024 года № 03-11-11/70455).

Форма декларации на УСН

Правильно заполните поле про достоверность декларации

Если декларацию за 2024 год сдает представитель, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» нужно указать GUID электронной доверенности.

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Излишне уплаченный налог может быть расходом

Излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом, который можно признавать при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 23 июля 2024 года № 03-03-06/1/68684, от 25 апреля 2024 года № 03-03-06/1/38979). Минфин исходит из позиции ВАС РФ, сформулированной еще в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 года № 10077/11 по делу № А11-4707/2010), и подтвержденной в Определении от 8 ноября 2016 года № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.

Суть такова, что исчисление налогов в большем размере – это не ошибка для расчета налога на прибыль. Налогоплательщик, который уплатил завышенный налог по первичной декларации, понес обоснованные расходы и вправе их учесть в прочих расходах.

А при подаче в следующих налоговых (отчетных) периодах уточненной декларации с суммой налога к уменьшению корректировка налоговых обязательств для целей обложения прибыли является уже новым обстоятельством. Разница признается во внереализационных доходах текущего периода.

Если дивиденды выплатили имуществом налоговую базу можно уменьшить

Если выплатили дивиденды имуществом, эта операция считается реализацией, облагаемой налогом на прибыль (письмо Минфина России от 5 июня 2024 года № 03-03-06/1/51893). Доходы от нее учитываются в налоговой базе в размере, эквивалентном сумме денежного выражения переданных в натуральной форме товаров.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ позволяет уменьшить ее:

• при передаче купленных товаров – на сумму, за которую их купили;
• передаче амортизируемого имущества – на остаточную стоимость;
• передаче неамортизируемого имущества – на его первоначальную покупную стоимость.

Не забудьте учесть компенсацию за изъятое для госнужд имущество

С доходов в виде денежной компенсации, полученной за изъятие недвижимого имущества, организация должна уплачивать налог на прибыль. Указанная компенсация не включена в закрытый перечень доходов, не учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль (статья 251 НК РФ).

Правильно учтите курсовые разницы

Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ продлен до конца 2027 года порядок признания доходов (и расходов) в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в инвалюте в момент погашения.

Временный порядок пересчета валютных обязательств

Не всю «кредиторку» нужно включать в доход

Внереализационные доходы в виде списанной кредиторской задолженности, которые не нужно учитывать в налоговой базе, перечислены в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21. 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Это:

• суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по «коронавирусному» кредиту на возобновление деятельности;
• долги по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.

Об этом говорится в письме Минфина России от 22 апреля 2024 года № 03-03-06/1/37477.

Не всегда нужно выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи товара

Установленный статьей 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта, которые могут быть учтены в его стоимости. Этот порядок не применяется, если имущество, хотя и обладает признаками товара, т. е. реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ), но является побочным результатом деятельности компании. В этом случае отсутствуют затраты, специально осуществленные при его производстве. Поэтому выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи такого товара не нужно.

В частности, не требуется выделять прямые расходы при продаже:

• имущества, выявленного в ходе инвентаризации;
• имущества, полученного безвозмездно;
• имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных

Больше предприятий могут учесть в расходах затраты на питание работников

Если компания оплачивает лечебно-профилактическое питание работников в порядке, установленном законодательством, такие расходы учитывают при расчете налога на прибыль. Минтруд России выпустил приказ от 19 марта 2024 года № 122н, согласно которому в этот перечень включен комплекс вредных производств из сферы ВПК.

Начало действия нового перечня – 1 сентября 2024 года.

Компенсации, выплаченную по распоряжению работника третьему лицу, в расходах не учитывайте

Если организация по распоряжению работника направляет часть зарплаты не ему, а иному лицу, выплата признается в расходах полностью. Но если третьему лицу перечислены компенсации, в том числе по организации питания, при налогообложении прибыли они не учитываются (письмо Минфина России от 21 мая 2024 года № 03-03-06/3/46154).

За «сверхурочку» можно заплатить работникам больше и все учесть в расходах

С 1 сентября 2024 года вступила в силу новая редакция статьи 152 ТК РФ, принятая в соответствии с пунктом 3 Постановления КС РФ от 27 июня 2023 года № 35-П Федеральным законом от 22 апреля 2024 года № 91-ФЗ.

Сверхурочная работа оплачивается с учетом компенсационных и стимулирующих выплат (письмо Минтруда России от 20 августа 2024 года № 14-1/ООГ-4992).

Учтите расходы на ДМС

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль при выполнении нескольких условий:

• если договор страхования заключен на условиях, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 НК РФ;
• если расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

НК РФ не требует включать ссылки на договоры ДМС в трудовые и коллективные договоры (письмо Минфина России от 3 июля 2024 года № 03-15-05/61936).

Если компания платит страховые взносы по договору ДМС за уволенного сотрудника или лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, включить такие суммы в состав расходов нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учтите расходы на ДМС

Имущество, не используемое в производственной деятельности, амортизации не подлежит (письмо Минфина России от 16 февраля 2024 года № 03-03-06/1/13743). Но простой, объявленный в организации, не препятствует начислению амортизации по амортизируемому имуществу и учету ее в расходах. Это подтверждает Минфин России и в письме от 3 апреля 2024 года № 03-03-06/3/30336. Более того, предельный срок, в течение которого может длиться простой, законодательно не предусмотрен (в т. ч. для целей расчета налога на прибыль). Поэтому в случае временного приостановления деятельности произведенные в этот период расходы (которые соответствуют признакам из статьи 252 НК РФ) можно учесть при расчете налога на прибыль.

Спишите затраты на ликвидацию имущества

Затраты на ликвидацию объекта для последующего строительства являются расходами, связанными с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния пригодного к эксплуатации объекта основных средств. А согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства (письмо ФНС России от 21 июня 2024 года № КЧ-4-9/7026@).

Расходы на модернизацию НМА можно учесть через амортизацию

Если после признания стоимости «малоценного» НМА в составе материальных расходов фирма понесла затраты на его модернизацию, с учетом которых первоначальная стоимость объекта стала больше 100 000 рублей, его следует отнести к амортизируемому имуществу. Ведь первоначальная стоимость НМА в налоговом учете в случае модернизации меняется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

О моменте включения в первоначальную стоимость НМА расходов на модернизацию.

В этом случае расходы на модернизацию НМА нужно учитывать путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 4 марта 2024 года № 03-03-06/1/19130).

К учету в составе амортизируемого имущества модернизированный объект принимается по стоимости, равной расходам на модернизацию. Исключать из материальных расходов стоимость НМА не нужно.

Компенсацию дистанционщикам можно учесть без подтверждающих документов

Если сумма компенсации дистанционным работникам не превышает 35 рублей в день и это закреплено в локальном акте, подтверждать возмещение документами не нужно.

Выкупная стоимость имущества по лизинге в состав расходов она не включается

Если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость имущества, то в состав расходов она не включается. Об этом Минфин России выпустил письмо от 14 мая 2024 года № 03-03-06/1/43843. Поэтому сторонам следует оговорить размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты.

Учитывайте расхода на добровольное страхование

Расходы на добровольное страхование, направленное на компенсацию расходов (убытков), учитываемых для целей налогообложения, возникших в результате страхового случая, можно учесть для целей налога на прибыль при условии, что страховые расходы в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ, признаны после 31 августа 2023 года (письмо Минфина России от 11 января 2024 года № 03-03-06/1/923).

Правильно списывайте расходы на анализ рынка

Минфин России в письме от 15 января 2024 года № 03-03-06/1/2059 разъяснил, что расходы на анализ рынка к числу рекламных не о носятся, но, поскольку они также связаны с производством и реализацией, их можно включить в базу по прибыли. Это прямая норма подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ которая гласит, что к прочим расходам относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Учтите в расходах проценты по долговым обязательствам

К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства (п. 1 ст. 269 НК РФ). В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ при методе начисления уплаченные либо подлежащие выплате проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, определяются по каждому договору исходя из его условий и срока действия и независимо от сроков уплаты, определенных договором, и фактической уплаты (письмо Минфина России от 17 января 2024 года № 03-03-06/1/2929):

• на последнее число каждого месяца;
• на дату окончания договора.

Не забывайте про «дебиторку»

Учесть суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в составе внереализационных расходов нужно в определенном налоговом периоде: в год истечения срока исковой давности. Для правомерного учета таких затрат НК РФ требует выполнения всего двух условий:

• по задолженности истек срок исковой давности;
• у налогоплательщика есть первичные документы, подтверждающие саму задолженность.

А наличие или отсутствие актов инвентаризации дебиторской задолженности и приказов на ее списание значения не имеет.

Штраф можно принять в расходы

В письме от 12 января 2024 года № 03-03-06/1/1351 Минфин России подтвердил, что по решению суда фирма вправе признать расход в виде возмещения ущерба в рамках договорных обязательств. Согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

• подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней);
• отправить письмо-обязательство заплатить штраф (пени);
• просто перечислить деньги.

Компенсация за задержку заработной платы – законный расход

Компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Вычет НДС при торговле со странами ЕАЭС

С 1 января 2024 года заработала новая норма НК РФ, по которой при покупке товаров в странах ЕАЭС при участии посредника НДС платит именно он (п. 4 ст. 151 НК РФ в редакции Федерального закона от 27 ноября 2023 года № 539-ФЗ).

А комитент на определенных условиях вправе принять уплаченный налог к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ): после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также полученного от него заявления о ввозе товаров (его копии).

Дополнен перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

Федеральный закон от 19 октября 2023 года № 504-ФЗ внес поправки в подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ), на основании которых принято постановление Правительства РФ от 8 декабря 2023 года № 2084, где приведен новый, обновленный перечень детских товаров со ставкой НДС 10%. Изменения вступили в силу с 1 января 2024 года.

В обновленный перечень включили:

• велосипеды;
• изделия для ухода за детьми – бутылочки, соски (включая пустышки), горшки, ванночки, горки для купания новорожденных, пеленки;
• детские удерживающие устройства для использования в механических транспортных средствах.

Также уточнены перечень школьно-письменных принадлежностей, облагаемых по льготной ставке НДС, и льготируемые виды детской мебели (кровати, матрацы, стулья, стульчики для кормления, манежи).

Правильно определяйте налоговую базу при покупке и перепродаже автомобилей

Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 612-ФЗ уточнен пункт 5.1 статьи 154 НК РФ и введен новый пункт 5.2 статьи 154 НК РФ.

При реализации подержанных автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц, нормы пункта 5.1 статьи 154 НК РФ применяются только при условии, что собственником ТС является физлицо, которое не является налогоплательщиком НДС (не ИП).

Если торгуете медизделиями проверьте освобождение от НДС

Постановлением Правительства РФ от 16 сентября 2023 года № 1513 уточнен перечень медицинских изделий, которые при реализации и ввозе в Россию облагаются НДС по ставке 10%.

У застройщиков больше нет льгот

Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ внесены поправки в подпункт 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Больше не освобождаются от НДС услуги застройщиков по возведению апартаментов (жилых помещений для временного проживания без права на постоянную регистрацию). Новшества касаются услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года.

Не восстанавливайте НДС при выплате дивидендов имуществом

При выплате дивидендов недвижимостью происходит переход права собственности на нее к получателю, то есть имеет место реализация. А поскольку это облагаемая НДС операция, восстанавливать налог не нужно (письмо Минфина РФ от 19 марта 2024 года № 03-07-11/24816).

НДФЛ с дивидендов в декларации по налогу на прибыль

Не все услуги перевозки подпадают под НДС 0%

Согласно Федеральному закону от 22 апреля 2024 года № 92-ФЗ подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ дополнен. С 1 июля 2024 года не подпадают под нулевую ставку НДС услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара, а также транспортно-экспедиционные услуги организаций (ИП) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются два условия, когда они:

• осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;
• не указаны в документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.

Это значит, что при международных перевозках можно применять ставку НДС 0% при наличии всех подтверждающих документов, но не только до места прибытия в РФ, но и далее, до склада клиента (письмо Минфина России от26 июня 2024 года № 03-07-08/59665).

Гостиницам расширили возможности применения НДС 0%

Постановлением Правительства РФ от 8 мая 2024 года № 596 с 1 сентября 2024 года гостиницам дано право применять ставку НДС 0% к ряду услуг, предоставляемым за единую цену. В перечень сопутствующих гостиничных услуг включили услуги (письмо Минфина России от 5 июня 2024 года № 03-07-11/52082):

• тренажерного зала и зала для фитнеса;
• посещение бассейна, бани, косметические процедуры и прочие спа-услуги;
• доступа в интернет;
• по предоставлению конференц-залов;
• охраняемой автостоянки и паркинга.

Не ошибитесь при расчете налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту

Федеральным законом от 19 декабря 2022 года № 549-ФЗ изменен порядок определения налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту. С 2024 года налоговая база определяется не по периоду отгрузки, а по последнему числу квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, отведенного для сбора подтверждающих документов.

 

РАСЧЕТ 6-НДФЛ

Правильно считайте НДФЛ с дивидендов

Дивиденды – исключение из совокупности налоговых баз. Особенности уплаты НДФЛ с доходов от долевого участия описаны в статье 214 НКРФ. Согласно пунктам 2, 3 статьи 214 НК РФ, по дивидендам налоговую базу определяют отдельно. Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за 2024 год превысит 5 млн руб., но каждый из этих видов дохода у вас должен быть организован раздельный учет по выплате зарплаты и дивидендов.

Проверьте, удержали ли НДФЛ с выплат релокантам

С 1 января 2024 года вознаграждение, которое получено дистанционным работником по договору с российским работодателем, считается доходом от источника в РФ. Этот доход должен облагаться НДФЛ по ставке 13% (15% с доходов, превышающих 5 млн руб. в год) вне зависимости от того, является ли дистанционщик налоговым резидентом РФ. Таким образом, работодатель должен удержать НДФЛ с выплат такому дистанционному работнику вне зависимости от того, где он находится и является ли налоговым резидентом РФ.

Раньше доходы работников, уехавших временно или постоянно жить за границу, облагались НДФЛ в зависимости от сохранения или потери ими статуса налогового резидента РФ.

С компенсаций удаленным работникам НДФЛ платить не нужно

С 1 января 2024 года компенсация за использование дистанционным сотрудником личного имущества для работы освобождена от НДФЛ в пределах 35 рублей в день (п. 1 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ). Это при условии, что фиксированный размер компенсации установлен в ЛНА компании. Можно возмещать и больше, но тогда нужно удерживать НДФЛ.

Можно выбрать другой вариант – возмещать работнику фактические подтвержденные расходы. В этом случае лимита по НДФЛ нет.

Еще две компенсации не облагаются НДФЛ

С 1 января 2024 года для работников с разъездной работой установлены необлагаемые НДФЛ лимиты по суточным. Изменения коснулись налогообложения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточных (ст. 168.1 ТК РФ).

Суммы лимитов:

• 700 руб. в день – при выполнении работы (нахождении в пути) на территории РФ;
• 2500 руб. в день – за границей.

Данные лимиты установлены и для надбавки за вахтовый метод работы, которая выплачивается взамен суточных.

Сверьтесь «с максимумом» по вычетам

Максимальная совокупная сумма социальных вычетов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 150 000 рублей в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Размер социального налогового вычета на обучение ребенка с 1 января 2024 года составляет 110 000 рублей.

В 2024 году оформить «учебный» вычет вправе также граждане, оплатившие обучение супруга (супруги). Условие – обучение должно проходить по очной форме (Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ).

 

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Отчитаться нужно на месяц раньше

С 2024 года изменены сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций. Крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество организаций перенесен с 25 марта на 25 февраля (Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ). Это освободило налогоплательщиков от обязанности предоставлять уведомление о начисленном налоге на имущество, которой в общем порядке предоставляется не позднее 25 числа месяца, в котором налог подлежит уплате в бюджет.

 

РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Не ошибитесь с формой

За 2024 года нужно отчитаться по форме, утвержденной приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (в редакции приказа № ЕА-7-11/696@от 29.09.2023.

Новая форма, утв. Приказом ФНС от 13 сентября 2024 г. № ЕД-7-11/739@, начнет действовать с 1 января 2025 года. Впервые ее нужно заполнять за 1 квартал 2025 года.

 

ОТЧЕТ ПО ФОРМЕ ЕФС-1 В СОЦИАЛЬНЫЙ ФОНД РОССИИ

Применяйте правильную форму

За 2024 год по начисленным и уплаченным взносам нужно отчитываться в составе единой формы ЕФС-1 – раздел 2. Форма утверждена приказом СФР от 17 ноября 2023 г. № 2281 (она действует с 1 января 2024 года).