Раздел 3. Нематериальные активы

Состав сведений, которые нужно раскрыть в пояснениях о НМА, приведен в разделе V ФСБУ 14/2022.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация (п. 49 ФСБУ 14/2022):

1. балансовая стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода;
2. сверка остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения нематериальных активов за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
3. балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
4. результат от списания нематериальных активов за отчетный период;
5. результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
6. результат переоценки нематериальных активов, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
7. результат переоценки нематериальных активов, включенный в капитал в отчетном периоде;
8. сумма обесценения нематериальных активов, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
9. балансовая стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся в залоге, на отчетную дату;
10. способы оценки нематериальных активов (по группам);
11. элементы амортизации нематериальных активов и их изменения;
12. наименование, балансовая стоимость, оставшийся срок полезного использования и иная информация в отношении объектов нематериальных активов, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
13. величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отношении нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам таких нематериальных активов (п. 50 ФСБУ 14/2022):

1. дата проведения последней переоценки нематериальных активов;
2. балансовая стоимость нематериальных активов, оцененных по переоцененной стоимости;
3. балансовая стоимость нематериальных активов, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
4. сумма накопленной дооценки нематериальных активов, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Согласно пункту 51 ФСБУ 1/2022 Организация раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении нематериальных активов.

Раздел 3 состоит из шести таблиц.

Таблица 3.1 «Наличие и движение нематериальных активов»

При заполнении таблицы 3.1 нужно использовать данные о сальдо и оборотах по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В ней требуется раскрыть информацию:

• о первоначальной стоимости, накопленной амортизации и обесценении (на конец и на начало периода);
• о произошедших за период поступлении, выбытии или списании и переквалификации в другие активы;
• о результатах и суммах переоценки и о сумме признанного убытка от обесценения НМА. Показатели отражают в целом по всем нематериальным активам и в разрезе отдельных групп. Отдельно указываются исключительные права.

Данные указывают в отдельных строках таблицы за отчетный и за предыдущий год (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Таблица 3.2 «Нематериальные активы, созданные организацией»

При заполнении таблицы 3.2 используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией.

Данные по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно, указывают за отчетный и предыдущий годы (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Информацию о движении таких нематериальных активов приводятся в объеме и составе, аналогичным таблице 3.1.

Таблица 3.3 «Амортизируемые и неамортизируемые нематериальные активы»

При заполнении таблицы 3.3 используются данные аналитического учета по счетам 04 и 05 (в части амортизируемых НМА).

Сведения об амортизируемых и неамортизируемых НМА приводятся на отчетную дату, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему, по всем НМА, в разрезе по группам и с выделением НМА, созданных организацией (примечания 5, 6 и 7 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Таблица 3.4 «Нематериальные активы, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав»

При заполнении таблицы 3.4 используются данные аналитического учета по счету 04 и сведения с забалансовогого счета 009 «Обеспечения выданные», а также информацию об установленных ограничениях в отношении НМА организации.

Нужно привести данные о стоимости НМА, которые находятся в залоге или по которым установлены иные ограничения (арест, установленный запрет и т. п.).

Сведения отражают на отчетную дату, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему, по всем НМА и в разрезе по группам (примечания 5, 6 и 7 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Таблица 3.5 «Капитальные вложения в нематериальные активы»

При заполнении таблицы 3.5 используются данные аналитического учета по счету 08, субсчет «Капитальные вложения в нематериальные активы».

Информация о капитальных вложениях в нематериальные активы приводится отдельно:

• на приобретение;
• на создание;
• на улучшение НМА.

Сведения отражают за отчетный период и предыдущий год (на начало и конец каждого периода) по всем НМА и в разрезе по группам или объектам (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

По каждой строке показывают суммы затрат, накопленное обесценение, изменение за период, обесценение, списание и принятие к учету (перевод) в составе НМА.

Таблица 3.6 «Права на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, учитываемые на забалансовых счетах»

Здесь представляют данные по группам (объектам) с выделением по отдельной подстроке исключительных прав:

• о средствах индивидуализации, которые разработаны самой организацией и не могут включаться в состав НМА;
• о правах на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, которые не отвечают каким-либо признакам НМА.

Сведения приводятся за отчетный и предыдущий годы на начало и конец каждого периода.

Должны быть представлены данные о понесенных затратах и списании таких активов и, если имеется информация, о рыночной стоимости (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).