Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Состав сведений, которые нужно раскрыть в пояснениях о НМА, приведен в разделе V ФСБУ 14/2022.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация (п. 49 ФСБУ 14/2022):

1. балансовая стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода;
2. сверка остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения нематериальных активов за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
3. балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
4. результат от списания нематериальных активов за отчетный период;
5. результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
6. результат переоценки нематериальных активов, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
7. результат переоценки нематериальных активов, включенный в капитал в отчетном периоде;
8. сумма обесценения нематериальных активов, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
9. балансовая стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся в залоге, на отчетную дату;
10. способы оценки нематериальных активов (по группам);
11. элементы амортизации нематериальных активов и их изменения;
12. наименование, балансовая стоимость, оставшийся срок полезного использования и иная информация в отношении объектов нематериальных активов, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
13. величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отношении нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам таких нематериальных активов (п. 50 ФСБУ 14/2022):

1. дата проведения последней переоценки нематериальных активов;
2. балансовая стоимость нематериальных активов, оцененных по переоцененной стоимости;
3. балансовая стоимость нематериальных активов, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
4. сумма накопленной дооценки нематериальных активов, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Согласно пункту 51 ФСБУ 1/2022 Организация раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении нематериальных активов.

Табличная часть пояснений к отчетности по НМА состоит из пяти таблиц.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР (с отчета за 2024 год заполнять не нужно).

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный период. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информация о них должна быть указана в трех отдельных строках.

Информация в строках указывается за отчетный и предшествующий ему годы.

Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс. Но только в том случае, когда фактическая цена приватизированной фирмы оказалась выше, чем ее оценочная (начальная) стоимость. Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.

В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные о:

• первоначальной стоимости нематериальных активов;
• суммах накопленной амортизации;
• убытках от обесценения.

Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.

По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам – их первоначальную стоимость на:

• отчетную дату (столбец 2);
• 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
• 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.

С 2024 года вступил в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. Вместе с ним был этой же датой утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, действует до отчета за 2023 год и с 1 января 2024 года утратило силу.

Также с 1 января 2024 года утрачивает силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Вопросы, которые регулировались этими документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

ФСБУ 26/2020 устанавливает новый порядок учета затрат на создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения НИОКР.

Такие затраты учитываются как капвложения при создании НМА по нормам ФСБУ 26/2020.

В последний раз таблицу 1.4 заполняли в отчете за 2023 год.

В таблице 1.4 отражали данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами (в соответствии с действующими до 2023 года нормативными документами) в следующем порядке.

Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.

Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.

В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах «На начало года» и «На конец периода» отражают данные о:

• первоначальной стоимости НИОКР;
• части стоимости НИОКР, списанной на расходы.

В столбец «Изменения за период» вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.

В таблице 1.5 отражается стоимость:

• незаконченных и неоформленных НИОКР;
• незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.

Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.

Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Также отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.