Как заполнить декларацию по обособленному подразделению

Фирмы, у которых есть филиал или другое обособленное подразделение (ОП), сдают декларацию:

• в инспекцию, где зарегистрировано головное подразделение фирмы (декларацию составляют в целом по фирме с распределением прибыли по обособленным подразделениям);
• в инспекции, где она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (декларацию представляют в составе: титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 5 к листу 02).

НК РФ требует ставить на налоговый учет обособленное подразделение (ОП) организации по месту его нахождения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). При этом неважно, отражено ли создание ОП в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также полномочия, которыми наделяется указанное подразделение.

ОП организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца (абз. 21, 23 п. 2 ст. 11 НК РФ). Оснований для постановки организации на налоговый учет по месту нахождения ОП нет, если стационарное рабочее место оборудовано на срок менее 1 месяца (см. письмо Минфина от 24 декабря 2020 г. № 03-02-07/1/113546).

Рабочее место определяется как место, на котором работник должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 7 ст. 209 ТК РФ), а именно при наличии у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы с оборудованием и инструментами (см. письмо Минфина от 31 мая 2019 г. № 03-02-07/1/41780),

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание работодателем всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само их исполнение работником, независимо от формы организации (вахтовый метод, командировка и др.) и срока нахождения конкретного работника на созданном рабочем месте (письма Минфина от 13 марта 2024 г. № 03-02-08/22604, № 03-02-08/22609).

Сообщение о постановке на учет ОП нужно подать в инспекцию по месту его нахождения в течение 1 месяца со дня создания (п. 4 ст. 83 НК РФ) по форме С-09-3-1 (утв. приказом ФНС от 4 сентября 2020 г. № ЕД-7-14/632@).

Исключений для случаев, когда созданное обособленное подразделение находится на территории одного муниципального района с организацией и подчинено одной ИФНС, не имеется. В этом случае организация обязана зарегистрировать обособленное подразделение в общем порядке.

Для этого в налоговый орган по месту нахождения организации необходимо передать сообщение о создании обособленного подразделения по форме С-09-3-1.

При заключении трудовых договоров о дистанционной работе создавать обособленные подразделения не нужно, так как понятия «дистанционная работа» и «обособленное подразделение организации» не идентичны (письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 03-02-07/1/3617).

Приложение № 5 к Листу 02 «Распределение налога в бюджеты субъектов Российской Федерации» заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

В реквизите «КПП» указывается код причины постановки на учет:

• по месту нахождения организации, если приложение N 5 к Листу 02 составляется по организации без входящих в нее обособленных подразделений с применением кода «1» в реквизите «Расчет составлен (код)»;
• по месту нахождения обособленного подразделения организации при составлении приложения N 5 к Листу 02 по обособленному подразделению или по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода, с применением соответственно кодов «2» или «3» в реквизите «Расчет составлен (код)»;
• по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации при составлении приложения N 5 к Листу 02 по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, с применением кода «4» в реквизите «Расчет составлен (код)».

В приложении 5 отразите информацию о налоге, начисленном в региональный бюджет. Отдельно приведите данные по фирме без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений). Эти сведения суммируются и переносятся в лист 02.

В строку 030 перенесите данные из строки 120 листа 02 декларации. Там указана налоговая база по фирме в целом.

В строке 040 укажите долю головного подразделения и каждого из обособленных подразделений в налоговой базе по прибыли.

Строка 050 – расчетная. Это налоговая база, исходя из доли. Ее показатель равен данным строки 030, умноженным на строку 040.

По строке 051 указывается в том числе налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке.

В строке 060 каждого приложения 5 укажите ставки налога в соответствующие региональные бюджеты.

По строке 061 - реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена пониженная налоговая ставка.

Показатель строки 070 определите умножением строки 050 на строку 060. При этом сумму строк 070 всех приложений 5 — по головной фирме и каждому обособленному подразделению — перенесите в строку 200 листа 02.

В строке 080 головного офиса и каждого филиала укажите суммы начисленных авансовых платежей за налоговый период. Сумма строк 080 приложений 5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02.

В строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода являются:

• для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения № 5 к Листу 02);
• для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период - сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 приложения № 5 к Листу 02);
• для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения № 5 к Листу 02);
• суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) при камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Показатель в строке 080 определяется с учетом уменьшения его на суммы налога, выплаченные за пределами Российской Федерации и зачтенные в предыдущем отчетном периоде в соответствии с абзацем шестым пункта 96 настоящего Порядка. Кроме того, показатель в строке 080 уменьшается на суммы торгового сбора, исчисленного в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации без входящих в нее обособленных подразделений, обособленных подразделений (группы обособленных подразделений), и учтенного в уменьшение исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период (строка 097 приложений № 5 к Листу 02 Декларации за предыдущий отчетный период, равная показателю строки 096 приложений № 5 к Листу 02 Декларации за отчетный (налоговый) период).

Также показатель в строке 080 уменьшается на суммы инвестиционного налогового вычета, учтенного в уменьшение исчисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период (строки 098 приложений № 5 к Листу 02 Декларации за предыдущий отчетный период).

Строку 090 заполните, если фирма получала доходы за рубежом и платила там налог, который теперь засчитывает согласно статье 311 Налогового кодекса.

Для зачета распределите «зарубежный» налог между федеральным и региональным бюджетами по их удельному весу (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога фирмы (строка 180 листа 02).

Сопоставив начисленный и уплаченный за границей налог, получите сумму к доплате в бюджет (строка 100) или к уменьшению (строка 110).

По строке 095 указывается сумма торгового сбора, исчисленная с начала налогового периода.

По строке 096 - сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта РФ за предыдущий отчетный период.

По строке 097 - сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ за отчетный (налоговый) период.

По строке 097 указывается сумма уплаченного торгового сбора, отраженная по строке 095. Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 095) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 070), то торговый сбор по строке 097 учитывается в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070.

Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами РФ (строка 090), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 097), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 070.

Если на территории субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации и по ним составляются отдельные Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, то при их заполнении сумма уплаченного торгового сбора и сумма торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет этого субъекта РФ, распределяются между указанными обособленными подразделениями самостоятельно.

При этом совокупная сумма торгового сбора, уменьшающего (с учетом сумм засчитываемого налога, уплаченного за пределами РФ) авансовые платежи (налог) (строки 090 и 097), не может быть больше суммы исчисленных авансовых платежей (налога) для уплаты в бюджет указанного субъекта РФ (строка 070).

По строке 098 указывается сумма инвестиционных вычетов.

Строки 100 Приложений № 5 к Листу 02 Декларации заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090, 097, 098. Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070 и суммы строк 080, 090, 097, 098.

Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, 097, 098, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080, 090, 097 и 098 со строкой 070.

В строке 120 отразите ежемесячные авансовые платежи, которые надо заплатить в бюджет в квартале после отчетного периода.

Показатель строки 120 определите по формуле:

Ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал, которые одновременно являются ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, отразите в строке 121 декларации за девять месяцев.

По ОП, которые находятся за пределами РФ, действуют особые правила заполнения приложения 5 к листу 02.

Правило 1.

Если обособленное подразделение, находящееся за пределами РФ, единственное, то приложение № 5 к листу 02 заполнять не нужно. Пункт 2 статьи 288 НК РФ к зарубежному ОП не применяются. Долю прибыли, приходящуюся на это ОП, отдельно считать не требуется.

Налог на прибыль (авансы) следует уплачивать в бюджет по месту нахождения головной организации, учитывая особенности, устраняющие двойное налогообложение.

Правило 2.

Если у компании, помимо зарубежного подразделения, есть еще ОП на территории РФ, тогда поступают так.

При расчете доли прибыли показатели заграничной обособки о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемых ОС нужно прибавить к соответствующим значениям головного подразделения (без учета ОП). Далее приложение 5 к листу 02 заполняется в обычном порядке, указывая:

• по строке 040 - долю прибыли подразделения, по которому составляете приложение (головной организации или российского ОП);
• по строке 050 - налоговую базу по этому подразделению исходя из соответствующей доли прибыли;
• по строке 060 - российскую ставку налога на прибыль в региональный бюджет РФ, в котором расположено подразделение (или головная организация).

Если в отчетном (налоговом) периоде вы уплатили за границей налог, который пойдет в зачет уплаты российского налога на прибыль, тогда в приложениях 5 к листу 02 по головной организации и по каждому ОП на территории РФ нужно заполнить строки 090. Для этого ту часть иностранного налога, которая принимается к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, следует распределить между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально соответствующей доли прибыли.