Как заполнить декларацию по обособленному подразделению
Последний раз обновлено:
Фирмы, у которых есть филиал или другое обособленное подразделение (ОП), сдают декларацию:
- в инспекцию, где зарегистрировано головное подразделение фирмы (декларацию составляют в целом по фирме с распределением прибыли по обособленным подразделениям);
- в инспекции, где она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (декларацию представляют в составе: титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 5 к листу 02).
Понятие ОП для налогового учета
НК РФ требует ставить на налоговый учет обособленное подразделение (ОП) организации по месту его нахождения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). При этом неважно, отражено ли создание ОП в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также полномочия, которыми наделяется указанное подразделение.
ОП организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца (абз. 21, 23 п. 2 ст. 11 НК РФ). Оснований для постановки организации на налоговый учет по месту нахождения ОП нет, если стационарное рабочее место оборудовано на срок менее 1 месяца (см. письмо Минфина от 24 декабря 2020 г. № 03-02-07/1/113546).
Рабочее место определяется как место, на котором работник должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 7 ст. 209 ТК РФ), а именно при наличии у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы с оборудованием и инструментами (см. письмо Минфина от 31 мая 2019 г. № 03-02-07/1/41780),
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание работодателем всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само их исполнение работником, независимо от формы организации (вахтовый метод, командировка и др.) и срока нахождения конкретного работника на созданном рабочем месте (письма Минфина от 13 марта 2024 г. № 03-02-08/22604, № 03-02-08/22609).
Сообщение о постановке на учет ОП нужно подать в инспекцию по месту его нахождения в течение 1 месяца со дня создания (п. 4 ст. 83 НК РФ) по форме С-09-3-1 (утв. приказом ФНС от 4 сентября 2020 г. № ЕД-7-14/632@).
Исключений для случаев, когда созданное обособленное подразделение находится на территории одного муниципального района с организацией и подчинено одной ИФНС, не имеется. В этом случае организация обязана зарегистрировать обособленное подразделение в общем порядке.
Для этого в налоговый орган по месту нахождения организации необходимо передать сообщение о создании обособленного подразделения по форме С-09-3-1.
Обратите внимание: Приказом ФНС от 15 апреля 2024 г. № ЕД-7-14/306@ (зарегистрирован в Минюсте 3 июля 2024 г.) в форму уведомления внесены изменения. В новой форме исключены лишние поля для определения условий выбора налогового органа и некоторые сведения об обособленном подразделении, признанные избыточными. Приказ вступает в силу 1 января 2025 года.
При заключении трудовых договоров о дистанционной работе создавать обособленные подразделения не нужно, так как понятия «дистанционная работа» и «обособленное подразделение организации» не идентичны (письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 03-02-07/1/3617).
Как отчитываться
Если несколько обособленных подразделений находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то фирма может отчитываться по ним в одной налоговой инспекции по выбору.
В поле «Расчет составлен (код)» указывают:
- код «1» - по фирме без входящих в нее обособленных подразделений;
- код «2» - по обособленному подразделению;
- код «3» - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода;
- код «4» - «по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ».
Обратите внимание: если у фирмы в одном из субъектов есть только одно обособленное подразделение, то в поле «Расчет составлен (код)» по этому подразделению все равно нужно указать код «4» (письмо ФНС от 19 февраля 2021 г. № СД-4-3/2143@).
В приложении 5 отразите информацию о налоге, начисленном в региональный бюджет. Отдельно приведите данные по фирме без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений). Эти сведения суммируются и переносятся в лист 02.
При заполнении приложения 5 к листу 02 декларации нужно учесть ряд поправок технического характера. Введены дополнительные коды для заполнения строки "Признак налогоплательщика".
Дополнительные коды для заполнения строки "Признак налогоплательщика" введены для:
- организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр и применяют пониженную ставку налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ (код 15);
- организаций, которые осуществляют деятельность по производству сжиженного природного газа и (или) переработке углеводородного сырья в товары (код 16);
- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (код 17);
- резидентов Арктической зоны РФ (код 18);
- организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (код 19).
В строку 030 перенесите данные из строки 120 листа 02 декларации. Там указана налоговая база по фирме в целом.
В строке 040 укажите долю головного подразделения и каждого из обособленных подразделений в налоговой базе по прибыли.
Строка 050 – расчетная. Ее показатель равен данным строки 030, умноженным на строку 040.
По строке 051 указывается налоговая база, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке.
В строке 060 каждого приложения 5 укажите ставки налога в соответствующие региональные бюджеты.
Показатель строки 070 определите умножением строки 050 на строку 060. При этом сумму строк 070 всех приложений 5 — по головной фирме и каждому обособленному подразделению — перенесите в строку 200 листа 02.
Если организация имеет обособленные подразделения, то на инвестиционный налоговый вычет уменьшаются показатели строки 070. Соответственно, суммирование показателей строк 070 всех приложений 5 сформирует показатель по строке 200 листа 02 декларации уже с учетом инвестиционного налогового вычета.
Напомним, что при применении инвествычета налог, зачисляемый в региональный бюджет, можно снизить не более чем до величины, соответствующей налоговой ставке 5%. Фирма в этом случае может использовать для льготы не более 90% инвестиционных расходов.
В строке 080 головного офиса и каждого филиала укажите суммы начисленных авансовых платежей за налоговый период. Сумма строк 080 приложений 5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02.
Строку 090 заполните, если фирма получала доходы за рубежом и платила там налог, который теперь засчитывает согласно статье 311 Налогового кодекса.
Для зачета распределите «зарубежный» налог между федеральным и региональным бюджетами по их удельному весу (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога фирмы (строка 180 листа 02).
Сопоставив начисленный и уплаченный за границей налог, получите сумму к доплате в бюджет (строка 100) или к уменьшению (строка 110).
Суммы торгового сбора, фактически уплаченные в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации без входящих в нее обособленных подразделений, обособленных подразделений (группе обособленных подразделений) в муниципальных образованиях (городах федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя), в которых установлен указанный сбор, отражаются по строкам 095, 096 и 097.
При этом:
- по строке 095 указывается сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ с начала налогового периода;
- по строке 096 - сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта РФ за предыдущий отчетный период;
- по строке 097 - сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ за отчетный (налоговый) период.
По строке 097 указывается сумма уплаченного торгового сбора, отраженная по строке 095. Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 095) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 070), то торговый сбор по строке 097 учитывается в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070.
Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами РФ (строка 090), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 097), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 070.
Если на территории субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации и по ним составляются отдельные Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, то при их заполнении сумма уплаченного торгового сбора и сумма торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет этого субъекта РФ, распределяются между указанными обособленными подразделениями самостоятельно.
При этом совокупная сумма торгового сбора, уменьшающего (с учетом сумм засчитываемого налога, уплаченного за пределами РФ) авансовые платежи (налог) (строки 090 и 097), не может быть больше суммы исчисленных авансовых платежей (налога) для уплаты в бюджет указанного субъекта РФ (строка 070).
По строке 098 указывается сумма инвестиционного вычета.
Строки 100 Приложений № 5 к Листу 02 Декларации заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090, 097, 098. Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070 и суммы строк 080, 090, 097, 098.
Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, 097, 098, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080, 090, 097 и 098 со строкой 070.
В строке 120 отразите ежемесячные авансовые платежи, которые надо заплатить в бюджет в квартале после отчетного периода.
Показатель строки 120 определите по формуле:
Строка 120 |
= |
Строка 310 Листа 02 |
x |
Строка 040 Приложения 5 к Листу 02 |
/ |
100 |
Ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал, которые одновременно являются ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода, отразите в строке 121 декларации за девять месяцев.
В отчетном году налоговая база по прибыли АО «Актив» за год составила 100 000 руб., в том числе за девять месяцев — 70 000 руб.
«Актив» имеет два филиала, расположенные в других областях России.
Налог на прибыль в целом по фирме составил 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%), в том числе:
- в федеральный бюджет – 3000 руб. (100 000 руб. × 3%);
- в бюджеты субъектов РФ – 17 000 руб. (100 000 руб. × 17%).
Долю прибыли, приходящуюся на филиалы, «Актив» определяет исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.
Ниже приведен расчет удельного веса этих показателей на 30 сентября:
Подразделение | Среднесписочная численность | Остаточная стоимость основных средств | Доля прибыли, % | ||
значение Доля прибыли, показателя, чел. | удельный вес, % | значение показателя, руб. | удельный вес, % | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
«Актив» в целом | 150 | 100 | 840 000 | 100 | 100 |
Филиал № 1 | 15 | 10(15 : 150)×100 | 218 400 | 26(218 400 : 840 000)×100 | 18(10 + 26) : 2 |
Филиал № 2 | 30 | 20(30 : 150)×100 | 369 600 | 44(369 600 : 840 000)×100 | 32(20 + 44) : 2 |
Головная организация | 105 | 70(105 : 150) × 100 | 252 000 | 30(252 000 : 840 000)×100 | 50(100−32−18) |
Предположим, что за год доля филиала № 1 в прибыли не изменилась и составила 18%, филиала № 2 – 32%, а головной организации – 50%.
Заполняя декларацию по головному офису, в строке 040 бухгалтер указал «50», а в строке 050 – 50 000 руб. (100 000 руб. × 50%).
Показатель строки 070 равен 8500 руб. (100 000 руб. × 50% × 17%), а строки 080 – 5950 руб. (70 000 руб. × 50% × 17%).
Следовательно, значение показателя строки 100 приложения 5 составит 2550 руб. (8500 – 5950).
Для филиалов показатели приложений 5 рассчитаны аналогично, исходя из приходящихся на них долей прибыли: по филиалу № 1 - 18%, по филиалу № 2 - 32%.
Как заполнен данный раздел декларации по головному офису и филиалу № 1 за год, показано далее.
Если ОП расположено за рубежом
По ОП, которые находятся за пределами РФ, действуют особые правила заполнения приложения 5 к листу 02.
Правило 1.
Если обособленное подразделение, находящееся за пределами РФ, единственное, то приложение № 5 к листу 02 заполнять не нужно. Пункт 2 статьи 288 НК РФ к зарубежному ОП не применяются. Долю прибыли, приходящуюся на это ОП, отдельно считать не требуется.
Налог на прибыль (авансы) следует уплачивать в бюджет по месту нахождения головной организации, учитывая особенности, устраняющие двойное налогообложение.
Правило 2.
Если у компании, помимо зарубежного подразделения, есть еще ОП на территории РФ, тогда поступают так.
При расчете доли прибыли показатели заграничной обособки о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемых ОС нужно прибавить к соответствующим значениям головного подразделения (без учета ОП). Далее приложение 5 к листу 02 заполняется в обычном порядке, указывая:
- по строке 040 - долю прибыли подразделения, по которому составляете приложение (головной организации или российского ОП);
- по строке 050 - налоговую базу по этому подразделению исходя из соответствующей доли прибыли;
- по строке 060 - российскую ставку налога на прибыль в региональный бюджет РФ, в котором расположено подразделение (или головная организация).
Если в отчетном (налоговом) периоде вы уплатили за границей налог, который пойдет в зачет уплаты российского налога на прибыль, тогда в приложениях 5 к листу 02 по головной организации и по каждому ОП на территории РФ нужно заполнить строки 090. Для этого ту часть иностранного налога, которая принимается к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, следует распределить между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально соответствующей доли прибыли.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!