Ликвидация основных средств

В бухгалтерском учете остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, учитывают в составе прочих расходов. В аналогичном порядке отражают все затраты по ликвидации основного средства: расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т. д.

В налоговом учете, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в составе внереализационных расходов отражают затраты:

• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
• охрану недр и другие аналогичные работы.

В отношении списания объектов незавершенного строительства применять эту норму нужно с осторожностью, поскольку учет расходов при ликвидация основных средств зависит от цели операции. В постановлении АС Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024 сказано:

• для квалификации работ как финансово-хозяйственной операции важна цель их проведения;
• если ликвидацию проводят для создания нового амортизируемого имущества, остаточную стоимость ликвидируемого ОС включают в первоначальную стоимость создаваемого объекта;
• если цель ликвидации – освободить участок для строительства нового здания, то такая ликвидация не отдельная операция, а этап другой операции – строительства.

При ликвидации объекта незавершенного строительства учесть в расходах разрешено только расходы на его ликвидацию (п. 1 ст. 265 НК РФ). Объекты незавершенного строительства амортизации не подлежат. Следовательно, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 7 октября 2016 г. № 03-03-06/1/58471).

Если на основе ликвидируемого объекта незавершенного строительства создается новое ОС, то в целях налога на прибыль затраты, формирующие стоимость ликвидируемого объекта, включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Это расходы на строительно-монтажные работы, страхование СМР, электроснабжение. Учесть в составе внереализационных расходов можно только затраты на ликвидацию объектов. К таким затратам относятся расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п. (Письмо ФНС от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@).

Таким образом:

• затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного объекта учесть во внереализационных расходах;
• расходы, из которых складывается стоимость ликвидируемого здания, включить в первоначальную стоимость новостройки. Но включить следует только ту часть затрат, в какой недостроенный объект будет использоваться при строительстве нового.

Остальную часть затрат, из которых формируется стоимость недостроя, учесть нельзя.

Недоначисленную в связи со списанием объекта в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацию можно включить в состав внереализационных расходов только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным методом (письмо Минфина от 19 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/123918).

Объекты, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в ином порядке.

Согласно статье 259.2 НК РФ, по истечении срока полезного использования такого объекта организация может исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается.

Таким образом, сумма недоначисленной амортизации по такому объекту будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы до достижения показателя, позволяющего его остаточную стоимость сразу списать во внереализационные расходы.