Отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории РФ ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы отражают в налоговом учете – во внереализационных расходах.

Общий порядок такой: отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в расходах не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств. Это следует из норм Налогового кодекса (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если фирма выдает или получает аванс в иностранной валюте, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах у нее не возникает курсовых разниц. Соответственно, нет внереализационных доходов и расходов в налоговом учете (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов в валюте, отнести к внереализационным расходам можно (Письмо ФНС от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838@).

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно изменил порядок пересчета валютных обязательств. Положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 - 2024 годах при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать в доходах только на дату их прекращения.

Такой же порядок отражения положительных курсовых разниц по непогашенной валютной задолженности, введенный Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ, согласно Федеральному закону от 19 декабря 2022 года № 523-ФЗ действует и в отношении отрицательных курсовых разниц.

Курсовую разницу нужно определять как на конец месяца, так и на дату погашения. Но при расчете налога на прибыль нужно учитывать в расходах только ту, которая образовалась на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) и за исключением авансов). Этот порядок применяется независимо от даты возникновения требований (обязательств) (письмо Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88535).

Временный порядок изначально был установлен по 31 декабря 2024 года включительно. Положительные курсовые разницы учитывается в доходах только на дату прекращения (исполнения, в т. ч. частичного) валютного требования (обязательства). Отрицательные - так же.

Подобный подход применяют к обязательствам в валюте по кредитному договору. При этом обязательства переоценивают независимо от того, уплачивали проценты, причитающиеся по кредитному договору, или нет (Письмо Минфина от 16 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/89942).