Налоговые базы по НДФЛ

Последний раз обновлено:

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные  как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.  

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

С 1 января 2025 года введена пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ. Новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ предусматривает следующие пять ступеней:

1. 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
2. 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
3. 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
4. 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
5. 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Все налоговые базы перечислены в статье 210 Налогового кодекса.  Для некоторых видов доходов сделали исключение, оставив прежнюю, двуступенчатую, шкалу ставок.

Совокупность налоговых баз с 1 января 2025 года

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется новая прогрессивная шкала ставок, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов налоговых резидентов РФ отдельно:

• налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
• налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
• налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
• налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (это основная налоговая база).

В основную базу включают зарплату, отпускные, больничные, выплаты по гражданским договорам, иные доходы, НДФЛ по которым исчисляют по ставке 13 % и выше (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных вычетов.

Таким образом, для расчета НДФЛ бухгалтер должен по отдельности считать налоговые базы:

• основную: в виде зарплаты, премий, больничных и отпускных;
• по выигрышам в лотереях и азартных играх;
• по доходам участников инвестиционного товарищества — к ним применяют вычеты, установленные ст. 220.2 НК РФ;
• по сумме прибыли контролируемой иностранной компании (КИК).

К этим перечисленным базам с 1 января 2025 года нужно применять новую прогрессию ставок в зависимости от дохода.

Подробности в следующих материалах:

Налоговые базы по НДФЛ с 2025 года

Какие доходы не в включены в совокупность налоговых баз

Ставки по НДФЛ для военнослужащих

Льготные ставки по НДФЛ для северных работников

НДФЛ с дивидендов с 2025 года

НДФЛ при продаже имущества с 2025 года

Совокупность налоговых баз для нерезидентов РФ

Налоговые нерезиденты продолжают платить НДФЛ по ставке 30%. У них своя «совокупность налоговых баз».

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 30%, включает следующие налоговые базы:

1. налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2. налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3. налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4. налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5. налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6. налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7. налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
8. налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
9. налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 30%. 

Совокупность налоговых баз по НДФЛ до 2025 года

В совокупность налоговых баз до 2025 года включали доходы:

• от долевого участия;
• в виде выигрышей от азартных игр и лотерей; 
• от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; 
• по операциям РЕПО с ценными бумагами; 
• по операциям займа ценных бумаг; 
• от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете; 
• полученные участниками инвестиционного товарищества; 
• в виде сумм прибыли КИК; 
• иные доходы, которые относятся к основной налоговой базе.

В случае превышения совокупности налоговых баз 5 млн. рублей налог составит 650 тысяч рублей плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей.

Обратите внимание: при исчислении НДФЛ по доходам от долевого участия в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 214 НК РФ).

Это значит, что НДФЛ с дивидендов нужно считать отдельно, а в совокупности. Доход от долевого участия в виде дивидендов облагается по ставке 13%, если сумма указанной налоговой базы за год не превышает 5 млн рублей. Если сумма превысит 5 млн рублей, налог составит 650 тысяч рублей плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).