Налоговые базы по НДФЛ

Последний раз обновлено:

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные  как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.  

С 2021 года появилось понятие основной налоговой базы по НДФЛ. Это  связано с введением прогрессивной шкалы по НДФЛ. Налоговые ставки НДФЛ 13 % и 15 % применяются не ко всем доходам, а к определенным видам, из которых и сформировали налоговые базы по НДФЛ, а затем установили правила применения ставок НДФЛ отдельно к каждой.  

Сейчас выделяют две базы по налогу на доходы физических лиц:

• основную налоговую базу;
• совокупности налоговых баз.

Основная налоговая база по НДФЛ

Основная налоговая база – все доходы, за исключением тех, в отношении которых применяются специальные правила исчисления НДФЛ.

В основную базу включают зарплату, отпускные, больничные, выплаты по гражданским договорам, иные доходы, НДФЛ по которым исчисляют по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных вычетов.

Совокупность налоговых баз по НДФЛ

В совокупность налоговых баз входят доходы:

• от долевого участия;
• в виде выигрышей от азартных игр и лотерей; 
• от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; 
• по операциям РЕПО с ценными бумагами; 
• по операциям займа ценных бумаг; 
• от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете; 
• полученные участниками инвестиционного товарищества; 
• в виде сумм прибыли КИК; 
• иные доходы, которые относятся к основной налоговой базе.

В случае превышения совокупности налоговых баз 5 млн. рублей налог составит 650 тысяч рублей плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей.

Обратите внимание: при исчислении НДФЛ по доходам от долевого участия в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (пункт 3 статьи 214 НК РФ).

Это значит, что НДФЛ с дивидендов нужно считать отдельно, а в совокупности. Доход от долевого участия в виде дивидендов облагается по ставке 13%, если сумма указанной налоговой базы за год не превышает 5 млн рублей. Если сумма превысит 5 млн рублей, налог составит 650 тысяч рублей плюс 15% от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).