Как заполнить декларацию

По окончании каждого отчетного периода и по итогам года любая фирма, которая платит налог на прибыль, должна сдать декларацию. Если в отчетном квартале получен убыток, декларацию все равно нужно подать.

По итогам отчетного периода фирмы представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, а также театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Способ сдачи единой упрощенной декларации таков. Если среднесписочная численность работников за предыдущий год (или в текущем году для вновь созданных компаний) более 100 человек - отчитаться нужно только по интернету. Если 100 человек и менее - допустимо отчитаться на бумаге.

Такую декларацию нужно подать и тем иностранным организациям, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Налогового кодекса. Использовать следует ту же форму, которая утверждена для российских организаций (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-10/15463).

Если в периодах, за которые были поданы единые (упрощенные) декларации, будут выявлены налогооблагаемые операции, это означает обнаружение ошибок, приведших к занижению налоговых обязательств. Поэтому в этом случае необходимо подать уточненные декларации по соответствующим налогам (п. 1 ст. 80 НК РФ). А первичной для каждого из налогов будет считаться ранее представленная единая (упрощенная) декларация (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-02-07/1-243).

По определению и смыслу упрощенной декларации она не может быть не нулевой. Поэтому граф, куда можно было бы внести числовые данные, в ней нет.

Декларация состоит из двух листов. Первый лист содержит:

• реквизиты налогоплательщика и его ИФНС;
• табличную часть, куда вносятся данные о налогах, взамен которых сдается единая упрощенная декларация, включая номер главы НК РФ, которая его устанавливает и регламентирует.

«Налоговая» таблица рассчитана только на 4 налога.

Если замененных налогов окажется больше 4, то нужно заполнить второй первый лист декларации.

Второй лист предназначен только для отражения данных о физлице, которое не является ИП.

Важно правильно заполнить код налогового периода. В реквизитах декларации пишут:

• 3 - если налоговый период по налогу – квартал, например НДС;
• 3, 6, 9, 0 - соответствуют 1-му кварталу, полугодию, 9 месяцам и полному году для тех налогов, по которым налоговый период год, а отчетный квартал и отчетность формируется нарастающим итогом по году, например, налог на прибыль;
• номер квартала для квартальных налогов указывают в табличной части декларации в графе 4.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@. Этим же приказом утвержден формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.

Приказом ФНС от 17 августа 2022 г. № СД-7-3/753@ в форму декларации по налогу на прибыль изменили. По обновленной форме отчитывались за 2022 год, ее же нужно использовать и для отчета за 1 квартал 2023 года.

В форме декларации учтены изменения в главу 25 НК РФ, которые действуют с 1 января 2022 года.

Организации, зарегистрированные на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городских округов после 1 января 2022 года, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль (ст. 246.3 НК РФ).

Но эти организации не освобождены от обязанностей налоговых агентов, поэтому им предстоит отчитываться, заполняя расчет, состоящий из титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03. На титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» они должны указывать код «231».

Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 68-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, которые устанавливают нулевую ставку по налогу на прибыль с начала года для отдельных организаций культуры.

Это дома и дворцы культуры, а также клубы, учредителями которых являются муниципальные образования (за исключением домов и дворцов культуры, клубов, располагающихся в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселках городского типа) (п. 1.13 ст. 284 НК РФ).

Эти объекты культуры при применении ставки по налогу на прибыль 0 процентов на титульном листе декларации по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» должны указывать код «246», а в листе 02 и приложениях к нему по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» – код «01».

В новой редакции изложен лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации».

За налоговый период 2021 года по налогу на прибыль нужно было отчитываться на бланке в редакции приказа ФНС от 5 октября 2021 г. № ЕД-7-3/869@. Приказ с изменениями бланка декларации вступил в силу с 1 января 2022 года. Эта редакция учитывала поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральными законами от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ, от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, от 17 февраля 2021 г. № 8-ФЗ, от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ. Все эти поправки перешли и в следующую редакцию формы.

Поправки в декларации по налогу на прибыль были связаны с такими изменениями:

• регионы получили возможность устанавливать пониженную ставку налога на прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности;
• разрешено применение инвестиционного налогового вычета к расходам на НИОКР (раздел Г Приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»);
• расширен перечень целевых поступлений, целевого финансирования, доходов, не подлежащих налогообложению;
• изменена формула расчета суммы налога, который налоговый агент удерживает из доходов получателя дивидендов (Раздел А листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»).

  За налоговый период 2020 года применяли форму декларации в редакции приказа ФНС от 11 сентября 2020 г. № ЕД-7-3/655. Она была разработана в связи с поправками в Налоговый кодекс, внесенными федеральными законами в 2019 и в 2020 году.

Далее рассмотрим общий порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для оформления бумажного отчета используются синие, фиолетовые либо черные чернила.

Исправлять ошибки штрих-корректором нельзя.

Декларация распечатывается только с одной стороны листа, скреплять степлером страницы запрещено.

Данные в отчет вносятся нарастающим итогом с начала года.

Страницы нумеруются по порядку.

Стоимостные показатели в отчете округляются по математическим правилам до полных рублей.

Определенному показателю соответствует свое поле, состоящее из конкретного количества знакомест.

Поля заполняются слева направо. Незаполненные поля прочеркиваются.

Заполнить декларацию разрешается вручную или на компьютере с помощью программного обеспечения. Можно воспользоваться специализированными бухгалтерскими программами, где заполнение строк отчета происходит в автоматическом режиме на основании вводимых в отчетном периоде данных.

Листы декларации и приложения к ней условно можно разделить на общие и специальные. Общие заполняют все фирмы. Специальные листы заполняют в особых случаях фирмы, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.

Все компании обязательно заполняют:

• лист 01 «Титульный лист»;
• лист 02 «Расчет налога»;
• подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;
• приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
• приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

С отчетности за 2021 год ввели новый код признака налогоплательщика - 020. Он предназначен для правообладателей, которые предоставляют по лицензионным договорам права пользования, если исключительные права зарегистрированы в Росреестре (п. 1.8—3 ст. 284 НК). Новый код используйте для заполнения листа 02 и приложений к нему.

Музеи, театры, библиотеки с нулевой ставкой в листе 02 и приложениях к нему должны указывать код признака налогоплательщика 01. Это закрепили в пунктах 1.9 и 5.1 Порядка заполнения декларации.

А резиденты особой экономической зоны порт Владивосток должны указывать код 8 в первом знакоместе по реквизиту «Номер документа». Об этом сказано в пункте 1.6 Порядка заполнения декларации.

Если в прошлых периодах предприятие понесло убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо также представить приложение 4 к листу 02. Его заполняют только за I квартал и за год.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Теперь это можно делать без ограничения по времени, но только начиная с убытков, полученных за 2007 год, и с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. Это ограничение по размеру переносимых убытков действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года.

Оно не распространяется на налоговую базу, к которой применяются некоторые специальные (пониженные) ставки по налогу на прибыль для:

• резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
• участников региональных инвестиционных проектов;
• участников свободной экономической зоны;
• резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
• резидентов свободного порта Владивосток;
• участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
• резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложение 5 к листу 02.

Фирмы, которые входят в состав КГН, заполняют приложение 6 к листу 02.

Фирмы, которые применяют инвестиционный налоговый вычет, заполняют приложение 7 к листу 02.

В приложении 7 к листу 02 декларации четыре раздела:

• раздел А — для расчета вычета из региональных авансовых платежей и налога;
• раздел Б — для расчета предельной величины вычета по организации, не имеющей обособленных подразделений;
• раздел В — для расчета предельной величины вычета по организации, у которой есть обособленные подразделения;
• раздел Г — для расчета уменьшения федеральных авансовых платежей и налога.

Если фирма выплачивает доходы от долевого участия в других компаниях или начисляет проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, она должна заполнить лист 03. В этом случае она выступает в роли налогового агента.

Если предприятие получило дивиденды от российской или иностранной фирмы, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то нужно представить лист 04.

Предприятия (кроме пенсионных фондов), которые совершали операции с ценными бумагами, должны подготовить Лист 05. В строку 080 Листа 05 вписывают значение строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 с признаком налогоплательщика по коду «5». Его проставляют плательщики налога на прибыль по операциям с ценными бумагами и производными инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов. При его заполнении показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».

Лист 07 заполняют организации, получившие имущество, включая денежные средства, в качестве целевых поступлений и целевого финансирования.

Если организация провела самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, то данные о доходах и расходах необходимо отразить в Листе 08 декларации.

С отчетности за 2019 год в Листе 08 нужно указывать более развернутую информацию – название партнера на русском языке и латинице, № договора, название и коды предмета сделки.

Лист 09 заполняет налогоплательщик, являющийся контролирующим лицом иностранной компании.

В Листе 09 по контролируемым зарубежным фирмам с отчетности за 2019 год изменен язык, на котором заполняют сведения: вместо русского – латиница, 2 языка вместо 1-го или наоборот.

В разделе А Листа 09 указываются сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией.

В разделе Б1 Листа 09 дается расчет налога на прибыль этой компании по данным ее финансовой отчетности. В разделе Б2 - расчет налога по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Также лист 09 содержит два приложения: Приложение № 1 - «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией» и Приложение № 2 - «Расчет прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок».

В Приложении №1 к декларации налогоплательщики указывают доходы, не учитываемые при расчете налога а прибыль, и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль отдельными налогоплательщиками (согласно Приложению № 4 к порядку заполнения декларации).

А Приложение № 2 к декларации заполняют организации, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений, чтобы отчитаться по региональным инвестпроектам. Оно состоит из двух разделов – А и Б.

В разделе А изменениями предусмотрена расшифровка налоговой базы. С отчета за 2021 год добавлена строка 130, где нужно выделить базу, к которой применяется пониженная ставка.

Дополнительные строки введены для указания ставок налога:

• строки 150 и 160 - для полных ставок в федеральный и региональный бюджеты;
• строка 170 - для пониженной ставки.

Если соглашение о защите и поощрении капиталовложений реализуется на территории одного субъекта РФ, заполняют только раздел А приложения 2.

Если соглашение компания реализует в нескольких субъектах РФ, то раздел А заполняют по соглашению в целом, а дополнительно - несколько разделов Б (по количеству регионов, в которых действует соглашение).

В разделе Б нужно указать:

• долю налоговой базы в процентах по подразделению и в денежном выражении. Часть, к которой применяют пониженную ставку, выделяют;
• налоговую ставку;
• сумму налога и инвестиционный вычет в денежном выражении. Данные приводятся с разбивкой по бюджетам и выделением сумм, которые рассчитаны по пониженной ставке.

ФНС опубликовала письмо от 21 февраля 2023 г. № ЕА-4-15/2048@, в котором перечислены показатели налоговой декларации по прибыли, которые нужно проверить, прежде чем сдавать декларацию, и поправить, чтобы в дальнейшем избежать пояснений, вызовов в инспекцию для дачи пояснений и т.д. В декларации по налогу на прибыль проверьте, чтобы следующие показатели не были меньше нуля:

• строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1;
• строки 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2;
• строка 040 подраздела 1.3;
• строки 210 , 220, 230, 180, 190, 200, 280, 281, 270, 271 листа 02 декларации.

Кроме того, в декларации по прибыли проверьте такие соотношения:

• строка 280 Листа 02 не должна превышать следующую величину: (строка 220 + строка 250 + строка 268) - строка 190;
• строка 281 Листа 02 не должна превышать следующую величину: (строка 230 + строка 260 + строка 267 + строка 269) - строка 200.

Эта таблица поможет вам убедиться, что вы выбрали для себя нужный состав декларации по налогу на прибыль.