Импорт товаров из стран Евразийского экономического союза

В статье 150 НК РФ приведен перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения):

• товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства товары, указанные в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• очки корригирующие (для коррекции зрения), линзы для коррекции зрения, оправы для очков корригирующих (для коррекции зрения);
• сырье и комплектующие изделия, которые предназначены для производства высокотехнологичных товаров, аналоги которых не производятся в РФ;
• материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• культурные ценности, приобретенные государственными или муниципальными учреждениями, культурные ценности, полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
• все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
• технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• необработанные природные алмазы;
• продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;
• суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, а также суда, подлежащие регистрации в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
• товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
• незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;
• расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ;
• до 1 января 2025 года - племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, козы, лошади, племенная птица (племенное яйцо); семя (сперма), полученные от племенных быков, свиней, баранов, козлов, жеребцов; эмбрионы, полученные от племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, утверждаемому Правительством РФ;
• гражданские воздушные суда при условии представления в таможенный орган копии свидетельства о государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ;
• авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, предназначенные для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов (за исключением сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 килограммов и менее), а также печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки, создания и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей.

Ввозной НДС платят все, поэтому все импортеры должны по нему отчитываться - и организации, и ИП.

Налоговый период - месяц.

Срок сдачи декларации по косвенным налогам – не позднее 20 числа месяца, следующего после месяца проведения импортных операций.

Декларацию по косвенным налогам сдают, если в отчетном месяце:

• импортирована и принята к учету продукция из ЕАЭС;
• наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.

Если в отчетном месяце налогооблагаемых операций не было, нулевую отчетность сдавать не нужно.

Декларация по косвенным налогам сдается в ИФНС по месту учета организации или месту жительства ИП в следующем месяце после принятия к учету импортного товара (после осуществления лизингового платежа).

Отчет можно сдать лично, отправить через ТКС или по почте, заказным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении.

Если же импортер ввез товары, приобретенные у продавца из страны – члена ЕАЭС, через государство, не входящее в ЕАЭС, НДС нужно платить на таможне. При такой схеме ввоза не действуют правила, установленные договором о ЕАЭС, об уплате ввозного НДС в ИФНС по месту учета импортера. Для этого товар из ЕАЭС должен быть ввезен непосредственно из страны, входящей в ЕАЭС (письмо Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-13/1/106710).

Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. Затраты на доставку в налоговую базу не включают.

Заплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров. Об этом сказано в пункте 19 Приложения № 18.

Эти сроки распространяются и на уплату НДС при импорте из стран ЕАЭС в качестве единого налогового платежа (Письмо ФНС от 2 сентября 2022 г. № СД-3-3/9545@ «О рассмотрении обращения»). Налог считается уплаченным именно на эту дату.

Суммы ввозного НДС по товарам из ЕАЭС отражают в специальной декларации по косвенным налогам.

Бланк декларации по косвенным налогам и правила заполнения утверждены Приказом ФНС от 27 сентября 2017 г. № СА-7-3/765@в редакции приказа ФНС от 12 апреля 2023 г. № ЕД-7-3/238@.

В новую декларацию включен раздел 1.1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС». Заполнять ее нужно, начиная с отчета за за август 2023 года.

Декларация по косвенным налогам состоит из титульного листа и четырех разделов.

Разделы предназначены для отражения проведенных операций:

• Раздел 1 по импортированным товарам и лизинговым платежам;
• Раздел 1.1 по товарам, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств - членов ЕАЭС;
• Раздел 2 по операциям с подакцизными товарами (кроме этилового спирта);
• Раздел 3 по импорту этилового спирта из всех видов сырья.

Сдавать нужно только листы, где отражается информация об имеющих место операциях. Титульный лист обязателен для всех.

На титульном листе отражают следующие сведения.

• ИНН и КПП. Организации заполняют оба реквизита, а ИП только строку с ИНН, а в КПП ставят прочерк;
• номер корректировки: для первичной декларации 0, для первого уточнения 1, для следующих - по порядку (2, 3 и т.д.);
• код налогового периода и отчетный год: налоговый период — месяц (ставят его порядковый номер;
• код налоговой инспекции и кодировку места учета (приложение № 2 к порядку заполнения декларации);
• данные о налогоплательщике (название фирмы или ФИО предпринимателя);
• номер контактного телефона;
• количество листов в декларации и в сопроводительной документации;
• контактное лицо: налогоплательщик или доверенное лицо (с указанием реквизитов доверенности);
• дата заполнения и подпись.

В разделе 1 декларации по косвенным налогам показывают сумму НДС к уплате в бюджет по импортированной продукции.

Строка 010 - ОКТМО.

Строка 020 - КБК (182 1 04 01000 01 1000 110).

Строка 030 - налог к уплате. Ее показатель складывается из строк 031, 032, 033, 034, 035 (по видам товаров).

В строку строку 030 нужно включать не только сумму строк 031 - 035 раздела 1, но и сумму строки 070 раздела 1.1. (или сумму строк 070, если заполнено несколько разделов 1.1).

Строка 040 - стоимость ввезенных товаров, освобождаемых от налогообложения.

Строка 050. В ней нужно указывать сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет резидентом СЭЗ по товарам, импортированным на территорию СЭЗ РФ.

Если вы приняли товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернули товары в следующем месяце или любом другом налоговом периоде, то вам придется представить уточненную декларацию (п. 23 Приложения № 18).

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным резидента СЭЗ.

При заполнении раздела 1.1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.

По строкам 010 и 020 отражаются сведения о годе и налоговом периоде, в которых ранее была проставлена отметка о регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (раздел 2 заявления) при его представлении в налоговый орган.

По строкам 030 и 040 указываются номер и дата (число, месяц, год) заявления, проставленные в отметке о регистрации заявления (раздел 2 Заявления).

По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная со стоимости импортированных товаров.

По строке 060 отражается сумма налога, приходящаяся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 070 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

По строке 080 отражается сумма налога (из суммы, отраженной по строке 070), подлежащая уплате по товарам, реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

Строки 010 - 080 заполняются в разрезе сведений из каждого заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором отражена информация о товарах, по которым с даты принятия их на учет истекло 180 календарных дней в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

• заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
• выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
• транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
• счета-фактуры от поставщиков;
• договор между продавцом и российским покупателем;
• договоры с посредником (в случае их заключения);
• информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Все перечисленные документы можно представить в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС, или в электронном виде в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕАЭС. Формат представления этих документов в электронном виде устанавливают нормативно-правовые акты государств-членов ЕАЭС (п. 8 ст. 20 Приложения № 18).

Если вы ввозите товары в Россию по договору лизинга, то имейте в виду следующее. При первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить заявление о ввозе товаров, а также все прилагающиеся к налоговой декларации документы, перечисленные выше. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно будет представлять только заявление и выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога.

Основное назначение заявления - подтверждение факта уплаты косвенных налогов и обмен этими сведениями с налоговиками той страны, с территории которой ввезен товар.

По каждому договору поставки заполняют отдельное заявление.

В составе заявления 3 раздела и 1 приложение:

• в раздел 1 сведения заносит покупатель или посредник (если по законодательству государства, на территорию которого ввозится товар, эти лица уплачивают косвенные налоги). Информацию о ввезенных по разным накладным однотипных товарах отразите в разных строках табличной части раздела 1;
• раздел 2 предназначен для проставления отметки о регистрации заявления в налоговом органе. Заполнение раздела - обязанность налоговиков, но он должен быть обязательно включен в состав документа;
• раздел 3 заполняют только в случае, если товар реализован покупателю через комиссионера (поверенного или агента) или если реализация товаров не облагается косвенными налогами по законодательству страны-продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория страны-продавца;
• приложение оформляется в том случае, если число участников поставки более трех.

Заявление по косвенным налогам в 2023 году можно оформить в электронном виде или на бумаге.

Импортеру нужно подготовить:

• 4 бумажных экземпляра заявления плюс заявление в электронном виде;
• или подписанное ЭЦП электронное заявление.

Заявления, оформленные на бумаге, предназначены:

• ИФНС – один экземпляр;
• импортеру – один экземпляр;
• контрагенту импортера - 2 экземпляра (для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС).

Заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции, а также платежное поручение на перечисление НДС в бюджет надо зарегистрировать в книге покупок.

По правилам поставить в заявлении о ввозе товаров отметку об уплате импортного НДС инспекция должна в течение 10 рабочих дней со дня поступления документа.

ФНС в письме от 24 марта 2023 г. № ЕА-4-15/3533@ разъяснила, что если десятидневный срок истек раньше 20 числа, поставить отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов либо отказать в ее проставлении инспекция должна не позднее следующего дня после наступления срока уплаты – то есть 21 числа.

Инспекция должна будет об этом уведомить импортера, но отказать в проставлении отметки до наступления срока уплаты импортного НДС по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления и соответствующих документов, налоговики не вправе.

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Общий порядок возмещения ввозного НДС применяются и при уплате НДС посредниками, приобретающими товары по поручению доверителя, комитента. На это указал Минфин в письме от 20 марта 2024 г. № 03-07-13/1/24930.

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства ЕАЭС с территории другого государства ЕАЭС, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном законодательством государства ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, принимаются к вычету, если они приобретены для операций, облагаемых НДС, после принятия их на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 27 ноября 2023 г. № 539-ФЗ в новом пункте 4 статьи 151 НК РФ прописано, что с 1 января 2024 года при ввозе в РФ товара из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров доверителем, комитентом, принципалом, обязанность по уплате НДС ложится на посредника.

В связи с этим российские комиссионеры, агенты, поверенные при импорте товаров в РФ с территорий государств ЕАЭС в интересах российских покупателей должны:

• уплачивать НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• представлять в ИФНС документы, предусмотренные пунктом 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

К упомянутым документам относятся:

• налоговая декларация по косвенным налогам;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Порядок возмещения ввозного НДС, установленный пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применяются и при уплате НДС посредниками, приобретающими товары по поручению доверителя, комитента.

В этом случае комитент вправе принять к вычету сумму НДС после принятия им на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также полученного от него копии заявления о ввозе и уплате косвенных налогов.

8 февраля 2021 года в Москве был подписан Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Изменения ратифицированы Федеральным законом от 1 мая 2022 г. № 117-ФЗ и вступили в силу для России 3 апреля 2023 г.

Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-15/69775 уточнил, что новый порядок действует в только в 3-х СЭЗ, которые функционировали по состоянию на 1 июля 2016 года:

• ОЭЗ в Калининградской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ;
• ОЭЗ на территориях Магаданской области и Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ;
• СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающих к ним внутренних морских водах и территориальном море РФ, функционирующая в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ.

Эта позиция Минфина доведена до налоговых органов письмом ФНС от 8 августа 2023 г. № СД-4-3/10139@.

Нововведения предусматривают для резидентов территорий этих СЭЗ возможность уплаты импортного НДС (в отношении ввезенных, но не реализованных либо реализованных без НДС товаров) с отсрочкой в 180 дней.

1. Если товары не были реализованы либо были реализованы без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, то исчисленный резидентом СЭЗ НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекают эти 180 дней. При этом налоговая база определяется как стоимость товаров на дату принятия их на учет.

Налоговую декларацию и подтверждающие документы (кроме выписки банка об уплате косвенных налогов при импорте товаров) резидент СЭЗ подает не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

2. Впоследствии резидент СЭЗ обязан представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных с территории ЕАЭС на территорию СЭЗ. В этом случае в декларации отражаются сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных без НДС в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет.

При этом в отношении импортированных товаров, не реализованных либо реализованных без НДС, вместе с декларацией необходимо представить в ИФНС выписку банка или иной документ, подтверждающий уплату налога. Выписку банка (ее копию) представлять не нужно, если ИФНС принимает решение о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету) в счет уплаты НДС по импортированным товарам.

В связи с этим в форма декларации по косвенным налогам при импорте товаров в РФ с территории ЕАЭС изменилась. Изложен в новой редакции Раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

Декларация дополнена новым разделом 1.1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза».

В новом пункте 2.3 статьи 23 НК РФ написано, что компании и ИП, совершающие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны по этим операциям отчитываться.

Так, импортеры прослеживаемых товаров из ЕАЭС в Россию и территории под ее юрисдикцией оформляют Уведомление о ввозе (КНД 1169008). Срок - 5 дней с даты постановки импортных товаров на учет.

Уведомление о ввозе подают организации и предприниматели, которые импортируют прослеживаемые товары из стран ЕАЭС, независимо от применяемой системы налогообложения.

Форма и формат заполнения уведомления утверждены приказом ФНС от 11 июля 2024 г. № ЕД-7-15/551.

Уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости

Смотреть форму

В частности, в строках и графах табличной части уведомления указывают:

• номер корректировки (в первоначальном документе проставляют ноль);
• ИНН и КПП российской стороны, получившей прослеживаемые товары;
• юридический адрес и идентификационный код иностранной стороны, передавшей прослеживаемые товары;
• реквизиты сопроводительного документа на передачу товаров: дату и номер счета-фактуры, УПД или другого документа;
• код товара по ТН ВЭД, его количество и стоимость без НДС.

Регистрационный номер партии товаров (РНПТ) в этом уведомлении не проставляют. Налоговики присвоят соответствующий номер самостоятельно и в срок не позднее следующего дня с даты получения уведомления известят импортера о номере по ТКС .

Уведомление о ввозе подают в электронном виде по ТКС.

Если импортер полностью или частично вернул товар, он обязан подать корректировочное уведомление. Уточненный документ придется подать и в случае, если в первоначальном уведомлении импортер обнаружил ошибки или неполные сведения. Срок отправки корректировочного уведомления — следующий рабочий день после возврата товаров или после выявления ошибок.

Номер корректировки укажите по строке 3 (например, 1, 2 и т. д.).

В строках и графах, где допустили ошибку, проставьте правильный показатель. Строки и графы, которые не содержат ошибок, продублируйте в корректировочное уведомление из первоначального документа.