.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению…»

Последний раз обновлено:

Это приложение заполняют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для проведения операций, не облагаемых налогом.

Порядок заполнения Приложение 1 к разделу 3 декларации

Приложение 1 к разделу 3 декларации составляют один раз в год (одновременно с декларацией за последний квартал календарного года) в течение 10 лет, начиная с года, в котором началась амортизация объекта недвижимости, с указанием данных за предыдущие календарные годы.

НДС по такому имуществу восстанавливают в особом порядке. Он распространяется как на любые объекты недвижимости (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), так и на сумму НДС, предъявленного фирме подрядчиками при проведении капстроительства или начисленного фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС нужно восстанавливать не только по приобретенному (построенному) объекту недвижимости, который стал использоваться в операциях, не облагаемых налогом, но и в случае его реконструкции или модернизации (п. 6 ст. 171 НК РФ.

Восстановлению подлежит налог, ранее принятый к вычету, когда недвижимое имущество в дальнейшем используется в операциях:

  • не подлежащих налогообложению или освобожденных от налога;
  • не признаваемых реализацией;
  • местом реализации которых не признается Россия.

Перечень операций, которые не облагают НДС, приведен в статье 149 Налогового кодекса. К ним, в частности, относят:

  • услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;
  • услуги, оказываемые в аэропортах России по обслуживанию воздушных судов;
  • услуги по предоставлению займов в денежной форме;
  • продажу медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;
  • продажу изделий народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
  • продажу жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
  • продажу лома и отходов черных и цветных металлов.

Перечень операций, не признаваемых реализацией, содержится в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса. Правила определения места реализации товаров, работ и услуг есть в его статьях 147 и 148.

В кодексе предусмотрено два условия, при которых НДС восстанавливать не нужно:

  • если недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет. А вот НДС по расходам на реконструкцию и модернизацию придется восстановить, даже если к моменту начала работ прошло более 15 лет со дня начала эксплуатации объекта;
  • если недвижимость полностью самортизирована (по данным налогового учета).

Восстанавливать налог следует в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет 10-летнего срока следует начинать с даты начала начисления амортизации по основному средству в налоговом учете. По расходам на реконструкцию и модернизацию этот срок отсчитывают с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

Например, объект недвижимости введен в эксплуатацию и начал амортизироваться в 2015 году. До 2022 года он использовался в деятельности, облагаемой НДС. В 2022 году он начал использоваться для производства товаров, не облагаемых НДС. Тогда 10-летний срок для восстановления НДС исчисляется с 2015 года, когда начали начислять амортизацию. В первый раз восстановить налог придется в последнем квартале 2022 года. Если в дальнейшем такой объект будет использоваться в необлагаемых операциях постоянно, восстановление нужно будет производить до 2024 года включительно.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету.

Приложение заполняют по тем объектам недвижимости, по которым амортизация начисляется, начиная с 1 января 2006 года.  По каждому случаю восстановления НДС с модернизации или реконструкции нужно заполнить отдельное приложение.

Приложение составляют и сдают в налоговую инспекцию только по итогам года. То есть в сроки, установленные для сдачи декларации по НДС за IV квартал отчетного года (до 25 января следующего года).

По строке 010 укажите наименование объекта недвижимости.

По строке 020 укажите фактический адрес местонахождения объекта недвижимости. Здесь запишите почтовый индекс и адрес объекта, а также код субъекта Российской Федерации, который возьмите из приложения № 2 к Порядку заполнения декларации.

Код операции по объекту недвижимости отразите по строке 030. Этот код возьмите из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации.

По строке 040 укажите число, месяц и год, когда объект недвижимости был введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета.

По строке 050 отражают дату, когда на недвижимость начали начислять амортизацию в налоговом учете. А в случае реконструкции (модернизации) – дату начала начисления амортизации по реконструированному (модернизированному) объекту. Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 080.

Стоимость объекта недвижимости по данным бухгалтерского учета (без НДС), запишите по строке 060.

По строке 070 укажите сумму НДС, принятую к вычету по недвижимому имуществу по данным налоговых деклараций.

Обратите внимание: строки 010 – 070 заполняют на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями.

Строку 080 заполняют так. Если вы оформляете приложение первый раз, в графе 1 (первая строчка) указывают тот год, в котором по недвижимости начали начислять амортизацию в налоговом учете.

В дальнейшем по строчкам 2, 3, 4 и т. д. строки 080 отражают последующие годы начисления амортизации в порядке их возрастания.

Например, фирма купила недвижимость, по которой приняла НДС к вычету и начала начислять амортизацию в 2017 году. В 2018 году объект недвижимости стал использоваться для проведения операций, не облагаемых НДС. Фирма должна восстановить часть налога, ранее принятую к вычету, и сдать по объекту недвижимости приложение к декларации.

В приложении к декларации за 2018 год по строке 080 (первая строчка) будет указано:

  • в первой строчке – 2018 год;
  • во второй строчке – 2019 год.

В приложении за 2019 год по строке 080 будет указано:

  • в первой строчке – 2017 год;
  • во второй строчке – 2018 год;
  • в третьей строчке – 2019 год.

В приложении за 2020 год по строке 080 будет указано:

  • в первой строчке – 2017 год;
  • во второй строчке – 2018 год;
  • в третьей строчке – 2019 год;
  • в четвертой строчке – 2020 год.

В приложении за 2021 год по строке 080 будет указано:

  • в первой строчке – 2017 год;
  • во второй строчке – 2018 год;
  • в третьей строчке – 2019 год;
  • в четвертой строчке – 2020 год;
  • в пятой строчке – 2021 год;

В графу 2 строки 080 впишите дату начала использования недвижимости для операций, не облагаемых НДС, в том календарном году, за который вы составляете приложение № 1. Если в этом календарном году вы использовали недвижимое имущество для облагаемых налогом операций, то в графах 2 – 4 по строке 080 поставьте прочерки.

В графе 3 по строке 080 отразите долю отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки. Долю указывают в процентах и округляют с точностью до одного знака после запятой.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет в том году, за который вы составляете приложение № 1, рассчитайте в графе 4 строки 080. Cделайте это так: 1/10 часть суммы, указанной по строке 070, умножьте на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который вы составляете приложение № 1, и разделите на 100.

В дальнейшем эту сумму переносят в строку 080 раздела 3 декларации, составленной за IV квартал.

Пример заполнения

Посмотрите, как можно заполнить приложения 1 к разделу 3 декларации по НДС за IV квартал.

Пример заполнения приложения 1 к разделу 3 декларации по НДС

12 января 2020 года АО «Актив» приобрело здание цеха. В этом же день здание было введено в эксплуатацию, и с февраля на него начала начисляться амортизация. Стоимость здания составила 19 200 000 руб. (в том числе НДС – 3 200 000 руб.).

Сумма налога по нему была принята к вычету. В 2021 и последующих годах в цехе стали производить как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию.

Начиная с 2021 года «Активу» нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять приложение № 1 для восстановления НДС по первоначальной стоимости здания цеха. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 320 000 руб. (3 200 000 руб. : 10 лет).

В октябре 2023 года «Актив» провел реконструкцию здания, затраты на которую составили 4 800 000 руб. (в том числе НДС – 800 000 руб.). Стоимость здания увеличилась на сумму расходов на реконструкцию. С ноября 2023 года началось начисление амортизации с новой измененной стоимости.

Начиная с 2023 года «Активу» нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять дополнительное приложение № 1 для восстановления НДС по расходам на реконструкцию здания. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет).

Таким образом, с 2023 года «Актив» будет заполнять два приложения № 1 к разделу 3.

Допустим, выручка от реализации продукции (без НДС) составила:

в 2021 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 42 000 000 руб. (40% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 63 000 000 руб. (60% от ее общей суммы);

в 2022 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 27 000 000 руб. (30% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 63 000 000 руб. (70% от ее общей суммы);

в 2023 г.:

  • от реализации продукции, облагаемой НДС, – 21 000 000 руб. (15% от ее общей суммы);
  • от реализации продукции, не облагаемой НДС, – 119 000 000 руб. (85% от ее общей суммы).

Два приложения 1 к разделу 3 декларации за IV квартал 2023 года будут заполнены так.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.