Приобретение нематериальных активов
Последний раз обновлено:
Если ваша организация приобрела нематериальный актив, то вы должны учесть его на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.
Покупка нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору об отчуждении исключительного права, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительного права;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплаченные при приобретении нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить НДС:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
и отразите вычет по НДС:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
АО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на селекционное достижение, подтвержденное патентом № 1159113. Стоимость НМА согласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
Договор об отчуждении исключительных прав на селекционное достижение был зарегистрирован в Минсельхозе РФ. Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение составили 1320 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – перечислены деньги ПАО «Приборстрой»;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 1320 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1320 руб. – оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 101 320 руб. (100 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – произведен налоговый вычет.
Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является АО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал.
Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 45 000 руб.
По согласованию с другими учредителями вкладом АО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1158014.
Бухгалтер ООО «Стандарт» сделает проводки:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
– 45 000 руб. – отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в уставный капитал ООО «Стандарт»;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1
– 45 000 руб. – зачтен вклад АО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт»;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 45 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании патента № 1158014).
Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 «Расчеты с учредителями».
Получение нематериальных активов безвозмездно
Безвозмездное получение нематериального актива отражают проводками:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91-1
– получен нематериальный актив безвозмездно;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
На счете 98 «Доходы будущих периодов» безвозмездно полученные нематериальные активы не отражают.
Приобретение права на использование нематериальных активов
Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.
Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей организации, вы должны учесть его в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).
Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей организации или вы приобрели исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору – у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции – у другой организации).
Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.
Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т. п.).
В данном случае необходимо обратиться к пункту 39 ПБУ 14/2007: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.
ПАО «Актив» приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия 7.7», заплатив 3000 руб. Согласно договору исключительное право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии. Так как исключительное право на программу принадлежит разработчику, у пользователя программа должна быть учтена на забалансовом счете. Поскольку специальный забалансовый счет для учета прав пользования не предусмотрен Планом счетов, организация должна ввести такой счет самостоятельно. На этом забалансовом счете, который можно назвать счет 012 «Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования», будет отражена стоимость принятой на учет программы. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 012
– 3000 руб. – отражена стоимость нематериального актива, полученного «Активом» в пользование;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 3000 руб. – отражен платеж за право использования программы.
Срок использования программы договором не ограничен, однако ПАО «Актив» собирается использовать эту программу в течение пяти лет.
Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.
По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:
КРЕДИТ 012
– 3000 руб. – списана стоимость нематериального актива, полученного «Активом» в пользование.
Создание нематериальных активов в организации
Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.
Научно-производственное предприятие ООО «НИИ „Текстиль”» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.
Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 100 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 30 000 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 3100 руб.
ООО «НИИ „Текстиль”» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. За это компания заплатила пошлину в сумме 1200 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.
Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.
Бухгалтер «НИИ „Текстиль”» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70
– 100 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69
– 33 100 руб. (30 000 + 3100) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 1200 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 6200 руб. (5000 + 1200) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 139 300 руб. (100 000 + 33 100 + 5000 + 1200) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
Содержание нематериальных активов
Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включают в себестоимость продукции, работ или услуг.
Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.
В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:
ДЕБЕТ 26 (20, 44, ...) КРЕДИТ 76
– учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
