.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Что такое вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы – это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).

К объектам внеоборотных активов относятся основные средства, нематериальные активы, НИОКР.

Приобретение внеоборотных активов

Если ваша организация приобрела объект внеоборотных активов, то вы должны учесть его по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных активов.

Такими затратами, в частности, могут быть:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;
  • зарплата работников организации, занятых приобретением внеоборотных активов;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов.

Все затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов, отражайте по дебету счета 08.

В учете эти затраты отражаются так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69, …)

– отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах.

Введение в эксплуатацию

Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введены в эксплуатацию основные средства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 01 «Основные средства».

Если в эксплуатацию вводятся материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, отразите это так:

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08

– введены в эксплуатацию материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» вы должны применять не только для учета затрат на приобретение новых объектов внеоборотных активов, но также и для учета расходов, связанных с их модернизацией и реконструкцией.

Подробнее об этом смотрите счет 01 «Основные средства»ситуацию «Модернизация и реконструкция основных средств».

Если в эксплуатацию вводится нематериальный актив, в учете сделайте записи:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– принят к учету нематериальный актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 04 «Нематериальные активы».

 

Строительство основных средств

Строительные работы ваша организация может осуществлять:

  • подрядным способом;
  • хозяйственным способом.

Строительство подрядным способом

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет строительных работ. То есть после подписания акта выполненных работ и получения первичных учетных документов от подрядчика (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Пример. Строительство подрядным способом

В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

В мае «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в мае

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 35 400 000 руб. – перечислены деньги подрядчику;

в сентябре

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5 400 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 35 400 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5 400 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Создание основных средств хозяйственным способом

При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69…)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в последний день каждого квартала.

C 1 января 2009 г. НДС принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться уплаты налога для принятия его к вычету больше не нужно. Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.

Пример. Создание основных средств хозяйственным способом

В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:

в мае:

  • покупка стройматериалов – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);
  • зарплата строителей (включая взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по «травме») – 76 320 руб.;
  • покупка услуг по работе специализированной техники – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);

в июне:

покупка стройматериалов – 519 200 руб. (в том числе НДС – 79 200 руб.);

зарплата строителей (включая взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по «травме») – 69 950 руб.;

в июле:

  • зарплата строителей (включая взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по «травме») – 52 000 руб.;
  • покупка услуг по работе специализированной техники – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., а в августе – 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

в мае

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8

– 300 000 руб. – списаны на строительство стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям, взносы на ОПС, ОСС и ОМС  и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приобретены услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

в июне

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 440 000 руб. (519 200 – 79 200) – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 79 200 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 79 200 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8

– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям, взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «Расчеты по НДС»

– 177 529 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.

По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 – 177 529 – 54 000 – 18 000 – 79 200). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.

в июле

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 14 400 руб. – учтен НДС по услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям, взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по «травме»;

в августе

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 323 200 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков;

в сентябре

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 23 760 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.

По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 14 400 руб. (23 760 – 23 760 – 14 400). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.

Расходы по НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

Пример. Выполнение НИОКР собственными силами

В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 356 150 руб., в том числе:

  • затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
  • страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 45 450 руб.;
  • стоимость использованных материалов – 160 700 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70

– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

–45 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10

– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

  • сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;
  • имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;
  • НИОКР дали положительный результат;
  • использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены расходы на НИОКР.

Обратите внимание: в случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода ( п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– затраты по НИОКР включены в состав прочих расходов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60

– учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету.

Расходы на освоение природных ресурсов

С 2012 года расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011. Они называются поисковыми активами, включаются в состав внеоборотных активов и делятся на материальные и нематериальные. То есть они учитываются на отдельных субсчетах счета 08.

Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:

  • сооружения (например, системы трубопроводов);
  • оборудование (например, буровые установки);
  • транспортные средства.

Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • результаты разведочного бурения и отбора образцов;
  • другая геологическая информация о недрах;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т.д.

– формируется первоначальная стоимость поискового актива;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или немате¬риальные) поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»

– поисковый актив принят к учету.

Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как основные средства и нематериальные активы. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:

ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»

– начислена амортизация поисковых активов.

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– списывается поисковый актив.

Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!