Типовые ситуации по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»
Последний раз обновлено:
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).
Начисление амортизации
Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету, то есть после того, как вы сделали проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива нужно начислять начиная с апреля.
Начислять амортизацию перестают, если нематериальный актив:
- полностью самортизирован;
- списан с баланса (например, если фирма передала исключительное право на этот актив).
Прекратить начисление нужно с первого числа месяца, следующего за этим событием.
Ваша организация передала исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 февраля. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Тем не менее за февраль амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.
Определение срока полезного использования
Для того чтобы начать списывать стоимость НМА, необходимо установить срок его службы, который не должен превышать срок деятельности организации.
Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, следует учитывать:
- срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или свидетельство о регистрации права на товарный знак;
- срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить из того количества продукции, которое компания планирует получить при их использовании;
- есть НМА с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полезного использования всех НМА нужно ежегодно проверять с целью его уточнения. По НМА с неопределенным сроком службы нужно уточнять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок службы этих НМА.
Срок может поменяться. В результате в бухучете и отчетности придется отражать изменение оценочных значений (п. 27 ПБУ 14/2007).
АО «Актив» принадлежит исключительное право на изобретение, которое используется в производстве.
Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.
Срок полезного использования изобретения – 60 месяцев, амортизацию начисляют линейным способом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.
На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.
В январе текущего года было принято решение со следующего года прекратить использование изобретения в связи с изменением технологического процесса. В результате срок полезного использования НМА сократился до 35 месяцев (24 + 11). Исходя из нового срока полезного использования месячная норма амортизации составит 3428,57 руб. (120 000 руб. : 35 мес.). Сумма амортизации за 24 месяца составит 82 285,68 руб. (3428,57 руб. x 24 мес.).
В январе текущего года (периоде изменения оценочного значения) нужно отразить в составе расходов разницу между фактической амортизацией НМА и амортизацией, начисленной из пересмотренного срока полезного использования. Она составит 34 286,68 руб. (82 285,68 – 48 000). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05
– 34 286,68 руб. – доначислена амортизация НМА в связи с изменением срока его полезного использования.
С февраля по декабрь текущего года амортизацию по НМА нужно начислять в сумме 3428,57 руб. В декабре стоимость НМА будет погашена.
В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности компании (п. 2 ст. 258 НК РФ).
С 2011 года из этого правила есть исключение. По таким НМА, как владение «ноу-хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.
Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.
По каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.
Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.
Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.
Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.
Линейный способ
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.
АО «Актив» приобрело у ПАО «Приборстрой» исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1159113.
Стоимость исключительного права согласно договору составила 100 000 руб.
Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 100 000 руб. – объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 1июля 2016 года.
Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 1 июля 2006 года.
Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.
В данном случае для АО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).
Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%).
Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 (26, ...) КРЕДИТ 05
– 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.
Способ уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:
1-й месяц – 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;
2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;
3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1638,66 руб.;
4-й месяц – (96 680,68 – 1638,66 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,65 руб.;
5-й месяц – (95 042,02 – 1624,65 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,64 руб. и т. д.
Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производят аналогично тому, как начисляют амортизацию на объекты основных средств (смотрите счет 02 «Амортизация основных средств»).
Начисление амортизации для целей налогообложения
Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:
- линейный;
- нелинейный.
В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.
Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.
Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.
Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам.
Обратите внимание: исключительное право на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей можно списать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также не начисляют амортизацию на объекты интеллектуальной собственнности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Линейный метод
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:
| Норма амортизации | = | 1 | : | Срок полезного использования нематериального актива (в месяцах) | х | 100% |
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:
| Сумма ежемесячных амортизационных отчислений | = | Первоначальная стоимость нематериального актива | х | Норма амортизации |
АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.
Норма амортизации по исключительному праву составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. x 1,667% = 2000 руб.
Нелинейный метод
При использовании нелинейного метода амортизацию НМА начисляют по амортизационным группам (подгруппам), а не по каждому объекту нематериальных активов. Для этого необходимо определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной группе (подгруппе).
Остаточную стоимость определяют по формуле:
| Остаточная стоимость объектов в группе (подгруппе) | = | Первоначальная (восстановительная) стоимость объектов | х | (1-0,1 х Норму амортизации)n |
Где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую группу (подгруппу).
Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации за месяц определяют по формуле:
| Сумма начисленной амортизации для соответствующей группы (подгруппы) | = | Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) | х | Норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы) | : | 100 |
Для нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,8 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества.
Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу (подгруппу) ликвидируют.
В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Налоговый учет амортизации
Для налогового учета начисленной амортизации организация может использовать специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России.
Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов.
Как заполнить регистр, покажет пример.
28 января ООО «Пассив» приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1159113.
Стоимость права – 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.
Норма амортизации по нематериальному активу составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
60 000 руб. x 1,667% = 1000 руб.
Регистр может быть заполнен так:
|
Налогоплательщик: ООО «Пассив» Идентификационный номер плательщика: 7704026581 Период с 01.01 20 19 г. по 31.12 20 19 г.
|
Какой метод амортизации выбрать
Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.
В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой учетной политике.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации – это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
