.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Типовые ситуации по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Последний раз обновлено:

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета прочих доходов и расходов. Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

Для учета прочих доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражайте по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

О том, как определить, какие доходы (расходы) считаются полученными по обычным видам деятельности, а какие нет, смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Выручка» → ситуацию «Строка 2110 "Выручка"».

Пример. Учет доходов и расходов, связанных со сдачей имущества в аренду

Производственное предприятие АО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на обязательное социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».

Бухгалтер «Меркурия» ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 24 000 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23, ...)

– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 24 000 руб. – получена сумма арендной платы.

Если бы сдача имущества в аренду была для «Меркурия» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 24 000 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23, ...)

– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 10 000 руб. – списаны затраты по оказанным услугам;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 24 000 руб. – получена сумма арендной платы.

Среди прочих расходов отдельно учитывают:

  • проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);
  • проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);
  • доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);
  • доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;
  • курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета о финансовых результатах.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

  • 91-1-1 «Проценты к получению»;
  • 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;
  • 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

Проценты по займам в балансе нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может.

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат, если выполняются критерии для его признания:

  • обязанность установлена договором;
  • расходы будут понесены;
  • для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Их превышение над признанным оценочным обязательством должно относиться в состав прочих доходов организации. А превышение оценочного обязательства над расходами должно относиться в состав прочих расходов организации.

Стоимость запасов при этом не меняется.

Как отразить доходы и расходы от продажи имущества организации

На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:

  • основных средств;
  • нематериальных активов;
  • материалов;
  • другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).

Продажу готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 «Продажи».

Доходы от продажи имущества

Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1

– учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)

– списана стоимость проданного имущества.

Выручку от продажи имущества организации (включая оплату ценными бумагами) облагают НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Начислить НДС с выручки нужно проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Расходы по продаже имущества

Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 (23, 25, ...)

– учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Пример. Учет расходов от продажи имущества

АО «Актив» в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Себестоимость материалов – 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), – 3200 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – отражен доход от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 6000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23

– 3200 руб. – списаны расходы, связанные с продажей материалов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 12 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя.

Как учесть курсовые разницы

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности. Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.

Такой пересчет делают либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате пересчета образуются курсовые разницы. Этот же порядок применяют при пересчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, которая будет погашена рублями.

Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы возникают:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...) КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Эти авансы не пересчитывают и показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. Учет валютного аванса

На валютный счет АО «Актив» поступило 2000 долларов США. Эта сумма – аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции. Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./ USD. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

57 000 руб. (2000 USD × 28,50 руб./USD) – поступил аванс.

Так как это аванс, его не пересчитывают, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Если же вы получаете оплату после отгрузки товаров, то курсовые разницы возникают.

Пример. Учет валютной выручки

Цифры условные. АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:

  • на 10 декабря – 33 руб./USD;
  • на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

По окончании каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91.

Это делают так:

Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-1) - Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-2) = Сальдо прочих доходов и расходов

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации – прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.

Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша организация получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.

Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 – только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Пример. Сальдо доходов и расходов по счету 91

Воспользуемся условиями примера из подраздела «Расходы по продаже имущества».

Заключительной записью января будет проводка:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 800 руб. (12 000 – 2000 – 6000 – 3200) – отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).

Таким образом, по состоянию на 31 января у «Актива» будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • кредитовое сальдо по субсчету 91-1 – 12 000 руб.;
  • дебетовое сальдо по субсчету 91-2 – 11 200 руб. (2000 + 6000 + 3200);
  • дебетовое сальдо по субсчету 91-9 – 800 руб.

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Как закрыть субсчета к счету 91 по итогам года

31 декабря (после того как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:

  • кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

  • дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и предположим, что у АО «Актив» после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.

31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 12 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 11 200 руб. – закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.