Типовые ситуации по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Последний раз обновлено:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета прочих доходов и расходов. Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.
Как организовать учет на счете 91
На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.
Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в инструкции по применению Плана счетов.
Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывают на счете 91.
Доходы и расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств – это поступления и затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, землетрясения и т. д.).
При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Для учета прочих доходов вашей организации откройте к счету 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражайте по кредиту этого субсчета.
Для учета прочих расходов откройте к счету 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражайте по дебету этого субсчета.
Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в статье 265 НК РФ.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, вы должны отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Как учесть доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.
Это означает, что счет 91 используют для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:
- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей организации;
- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Доходы от сдачи в аренду
Сумму арендной платы, причитающейся вашей фирме согласно договору аренды, в учете отразите так:
ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1
– отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, вы должны учитывать на счете 90 «Продажи».
Расходы от сдачи имущества в аренду
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69, ...)
– отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности вашей организации, учитывайте на счетах учета затрат.
Производственное предприятие АО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц.
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».
Бухгалтер «Меркурия» ежемесячно делает проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 24 000 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23, ...)
– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 24 000 руб. – получена сумма арендной платы.
Если бы сдача имущества в аренду была для «Меркурия» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период), проводки в той же самой ситуации выглядели бы так:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 24 000 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 23, ...)
– 10 000 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20
– 10 000 руб. – списаны затраты по оказанным услугам;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 24 000 руб. – получена сумма арендной платы.
Как учесть доходы и расходы от предоставления другим организациям прав на патенты
Доходы и расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
Как учесть доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций
Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в учете отражают в том же порядке, что и доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
Как отразить доходы и расходы от продажи имущества организации
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражают результаты от продажи и прочего выбытия:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- материалов;
- другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Продажу готовой продукции и товаров отражают с использованием счета 90 «Продажи».
Доходы от продажи имущества
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
– учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 (04, 03, 10, 58, ...)
– списана стоимость проданного имущества.
Выручку от продажи имущества организации (включая оплату ценными бумагами) облагают НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Начислить НДС с выручки нужно проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Расходы по продаже имущества
Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 (23, 25, ...)
– учтены расходы, связанные с продажей имущества.
АО «Актив» в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Себестоимость материалов – 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), – 3200 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 12 000 руб. – отражен доход от продажи материалов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
– 6000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
– 3200 руб. – списаны расходы, связанные с продажей материалов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя.
Как учесть курсовые разницы
Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, вы должны пересчитать их в рубли.
Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности. Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей исходя из нового курса.
Такой пересчет делают либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате пересчета образуются курсовые разницы. Этот же порядок применяют при пересчете задолженности, выраженной в иностранной валюте, которая будет погашена рублями.
Обратите внимание: и в бухгалтерском, и в налоговом учетах курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы возникают:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы отнесите в кредит субсчета 91-1:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76, ...) КРЕДИТ 91-1
– отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе – если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности – если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы отнесите в дебет субсчета 91-2:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76, ...)
– отражена отрицательная курсовая разница.
Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Эти авансы не пересчитывают и показывают в бухгалтерской и налоговой отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На валютный счет АО «Актив» поступило 2000 долларов США. Эта сумма – аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции. Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 28,50 руб./ USD. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
57 000 руб. (2000 USD × 28,50 руб./USD) – поступил аванс.
Так как это аванс, его не пересчитывают, следовательно, курсовых разниц не возникает.
Если же вы получаете оплату после отгрузки товаров, то курсовые разницы возникают.
АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря. Курс доллара США составил:
- на 10 декабря – 33 руб./USD;
- на 31 декабря – 32 руб./USD.
Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:
10 декабря:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;
31 декабря:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Как определить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
По окончании каждого месяца вы должны определить сальдо доходов и расходов по счету 91.
Это делают так:
| Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-1) | - | Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 61-2) | = | Сальдо прочих доходов и расходов |
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности вашей организации – прибыль или убыток.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то ваша организация получила прибыль.
Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ваша организация получила убыток.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут.
Субсчет 91-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2 – только дебетовое. Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Воспользуемся условиями примера из подраздела «Расходы по продаже имущества».
Заключительной записью января будет проводка:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 800 руб. (12 000 – 2000 – 6000 – 3200) – отражено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль).
Таким образом, по состоянию на 31 января у «Актива» будут следующие остатки по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- кредитовое сальдо по субсчету 91-1 – 12 000 руб.;
- дебетовое сальдо по субсчету 91-2 – 11 200 руб. (2000 + 6000 + 3200);
- дебетовое сальдо по субсчету 91-9 – 800 руб.
Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 1 февраля равно нулю.
Как закрыть субсчета к счету 91 по итогам года
31 декабря (после того как вы определили сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам счета 91) все субсчета, открытые к счету 91, вы должны закрыть. Делается это так:
- кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
- дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Вернемся к нашему примеру и предположим, что у АО «Актив» после января и до конца года не было прочих доходов и расходов.
31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– 12 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
– 11 200 руб. – закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
