Типовые ситуации по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Последний раз обновлено:
По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Что учитывается на счете 77
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.
Изменение их величины рассчитывают по формуле:
| Изменение величины отложенных налоговых обязательств | = | Налогооблагаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.
Они возникают, например, в случаях, когда:
- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:
| Сумма нанного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период | +- | Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете | = | Налогооблагаемая временная разница |
В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.
В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта.
Как это сделать, показано в таблице:
| Условия | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| Первоначальная стоимость оборудования | 240 000 | 240 000 |
| Сумма начисленной амортизации за март | 5000 (240 000 : 4 : 12 ) | 10 000 (240 000 : 4 : 12 × 2) |
| Остаточная стоимость на 1 апреля | 235 000 (240 000 – 5000) | 230 000 (240 000 – 10 000) |
Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 – 5000).
Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Во II квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако «Покупатель» заплатил «Активу» во II квартале лишь 200 000 руб. (без НДС).
«Актив» работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб.
Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 – 200 000).
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 200 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.
По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отражено увеличение суммы отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Активом», перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
– 140 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отложенное налоговое обязательство уменьшено (погашено).
Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– списана сумма отложенного налогового обязательства.
В июне АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
- в налоговом учете – 50 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 1200 руб.
При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.
Временные разницы при учете ОС
С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ).
А вот в бухгалтерском учете величина лимита осталась прежней – 40 000 рублей. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Данное условие является правом, а не обязанностью организации. То есть объекты до 40 000 рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для амортизируемого имущества. То есть с 1 января 2016 года в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться амортизируемым имуществом. Однако с 2015 года организация вправе признавать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике.
Таким образом, организация может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, при условии, что в учетной политике в целях налогового учета будет предусмотрен такой же порядок учета активов, как и в бухгалтерском.
А именно: если организация предусмотрит в учетной политике в целях налогового учета порядок признания рассматриваемого имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (в том же порядке, как и в бухгалтерском учете), то в налоговом учете расходы также будут признаваться ежемесячно. Никаких дополнительных операций в бухгалтерском учете при этом отражать не нужно.
Но если же вы решите включить стоимость приобретенного объекта в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию, то возникнет разница между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так как при отражении малоценного ОС (до 100 000 руб.) в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой.
В соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО) в том же отчетном периоде. ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и об увеличении налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
Важно отметить, что организация не начисляет ОНО по каждой возникшей временной разнице и не отражает отдельно в бухучете, а определяет их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных за отчетный период (п. 15 ПБУ 18/02).
20 января 2016 года ООО «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 60 000 рублей (со сроком полезного использования 5 лет) и введено в эксплуатацию.
Стоимость приобретенного имущества в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации.
Проводки в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
20 января 2016 года
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- 60 000 руб. - отражена стоимость объекта в составе вложений во внеоборотные активы;
Дебет 01 Кредит 08
- 60 000 руб. - объект принят к учету в составе основных средств.
По мере использования объекта, ежемесячно, начиная с февраля 2016 г., в течение 5 лет:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация.
В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 60 000 руб.
31 января 2016 г.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 12 000 руб. - отражено ОНО (60 000 руб. х 20%);
31 марта 2016 г.
Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 400 руб. - уменьшено ОНО (2 000 руб. (сумма амортизации за февраль и март) x 20%);
30 июня 2016 г.
Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 600 руб. - уменьшено ОНО (3 000 руб. х 20%);
30 сентября 2016 г. (и далее, на конец каждого отчетного периода до полного списания ОНО)
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 600 руб. - уменьшено ОНО (3 000 руб. х 20%).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
