.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Типовые ситуации Инструкция по счету 02 «Амортизация основных средств»

Последний раз обновлено:

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Пример. Начало начисления амортизации

Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта учла его в составе основных средств. Амортизацию этого оборудования можно начинать начислять, начиная с 15 марта или с 1 апреля.

Прекращают начисление амортизации с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Но если в учетной политике установлено, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример. Окончание начисления амортизации

Организация продала технологическое оборудование 15 сентября. Если фирма списывает выбывшее ОС с месяца, следующего за месяцем выбытия, то за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью. А прекратить начислять амортизацию нужно только с 1 октября.

Амортизацию начисляют независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Делать это можно на конец установленного в вашей организации отчетного периода. Обязательного ежемесячного начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не требует.

Сумму амортизации рассчитывают так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Накопленную амортизацию по ОС учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. 39 ФСБУ 6/2020, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумму начисленной амортизации включают:

  • в стоимость незавершенного производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
  • в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
  • в прочие расходы - в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета учета расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

Какой счет в каком случае нужно использовать, смотрите типовые проводки к счету 02 «Амортизация основных средств».

Амортизацию начисляют по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

  • инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
  • ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
  • законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизацию начисляют в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Это следующие случаи (информационное сообщение Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-29):

  • консервация ОС на срок более трех месяцев;
  • консервация ОС на срок менее трех месяцев;
  • модернизация или реконструкция ОС сроком более 12 месяцев, независимо от способа (хозспособом, то есть собственными силами, или подрядным способом, то есть с привлечением сторонних организаций, предпринимателей или граждан);
  • модернизация или реконструкция ОС сроком менее 12 месяцев.

Обратите внимание: даже если имущество временно не используется в деятельности вашей фирмы и не приносит доход, на него все равно нужно начислять амортизацию (см. письмо Минфина от 28 февраля 2013 года № 03-03-10/5834).

Как учитывать износ основных средств, амортизацию по которым не начисляют, смотрите типовые ситуации к счету 010 «Износ основных средств».

Элементы амортизации ОС

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определите следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

  • срок полезного использования;
  • ликвидационную стоимость;
  • способ начисления амортизации.

Обратите внимание: элементы амортизации пересматривают в конце каждого года, а также при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования (СПИ) основного средства в бухгалтерском учете - это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования (СПИ) объекта ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020):

  • как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Рекомендуем установить его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020 не требует ежемесячного начисления амортизации;
  • в натуральных единицах измерения, отражающих количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое фирма ожидает получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т.п.

Определяйте СПИ исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

  • ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
  • ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
  • ожидаемого морального устаревания, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта;
  • планов по замене ОС (техническому перевооружению).

В любом случае базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента. В нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие.

Ненулевая ликвидационная стоимость означает, что объект еще можно использовать.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

  • фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
  • ожидаемая сумма не является существенной;
  • ожидаемая сумма не может быть определена.

Например, ликвидационную стоимость можно признать нулевой, когда предполагается использовать ОС весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, затем демонтировать его, а стоимость материалов, полученных от демонтажа, будет не существенна.

Пример. Как устанавливать элементы амортизации

Вариант 1.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 5 лет без существенных затрат на ремонт. По информации продавца аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет, продается за 200 000 руб. (без НДС). Затраты на подготовку ОС к продаже не предполагаются.

Фирма установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 60 месяцев (6 лет);

ликвидационная стоимость - 200 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Вариант 2.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). По техническому паспорту оборудование рассчитано на равномерный выпуск продукции в течение 5 лет, но через 2,5 года эксплуатации необходимо заменить некоторые узлы. Стоимость замены составит 900 000 руб. (без НДС). Завод-изготовитель выкупает аналогичное оборудование с изношенными узлами за 1 500 000 руб. (без НДС).

Фирма установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 30 месяцев (2,5 года);

ликвидационная стоимость -1 500 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Вариант 3.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 3 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для выпуска продукции в течение 5 лет. При этом фирма планирует максимальный выпуск продукции в течение первых 2 лет, а затем он будет постепенно снижаться из-за морального устаревания продукции при сохранении спроса на нее все 5 лет. После окончания эксплуатации некоторые детали оборудования можно сдать в металлолом. На основе имеющейся информации по приему металлолома ожидаемая к поступлению сумма - 20 000 руб. (без НДС). Предполагаемые затраты на утилизацию (разборка и транспортировка) оцениваются в 19 000 руб. (без НДС).

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 60 месяцев (5 лет);

ликвидационная стоимость - 0 руб. , так как ожидаемые поступления от выбытия оборудования за вычетом затрат на выбытие в размере 1000 руб.( 20 000 - 19 000) признаны организацией несущественными;

способ начисления амортизации - способ уменьшаемого остатка.

Вариант 4.

4.Фирма собственными силами уникальное оборудование стоимостью 2 000 000 руб. Ожидается, что оно будет использовано для выпуска 1 000 000 единиц продукции в течение периода более года без существенных затрат на ремонт. Будет ли получен доход от выбытия оборудования после окончания его использования, установить не удалось.

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 1 000 000 единиц продукции;

ликвидационная стоимость - 0 руб.;

способ начисления амортизации - пропорционально количеству продукции.

Вариант 5.

Фирма приобрела оборудование стоимостью 4 000 000 руб. (без НДС). По техническому паспорту оборудование рассчитано на равномерный выпуск продукции в течение 6 лет. Но планами руководства предусмотрено, что оборудование подлежит замене через 4 года. На основании информации из открытых источников установлено, что аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 4 года, можно продать за 700 000 руб.

Организация установила следующие элементы амортизации:

СПИ - 48 месяцев (4 лет);

ликвидационная стоимость - 700 000 руб.;

способ начисления амортизации - линейный.

Способы начисления амортизации

Есть три способа начисления амортизации основных средств:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример. Линейный способ начисления амортизации

В декабре фирма приобрела станок и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка – 260 000 руб. (без НДС).

Фирма установила элементы амортизации: срок полезного использования – 5 лет (при использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка).

Ликвидационная стоимость станка - 20 000 руб.

Определяем годовую норму амортизации.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. ((260 000 руб. - 20 000 руб.) × 20%).

Фирма приняла решение начислять амортизацию станка ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет, начиная с января следующего года, бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример. Амортизация способом уменьшаемого остатка

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 212 000 руб. (260 000 – 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» должен был делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год годовая сумма амортизации составит 42 400 руб. (212 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 169 600 руб. (212 000 – 42 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3533 руб. (42 400 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 3533 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично – от остаточной стоимости станка на начало каждого года.

По окончании срока полезного использования станка его остаточная стоимость сравняется с ликвидационной стоимостью.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример. Списание способом пропорционально объему продукции (работ)

В сентябре отчетного года АО «Актив» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку с его помощью может быть выпущено 1000 единиц готовой продукции.

Станок был зачислен в состав основных средств в ноябре. В декабре отчетного года с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.

На станок должна быть начислена амортизация в сумме:

90 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 10 800 руб.

В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 10 800 руб. – начислена амортизация станка.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 – 10 800).

В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:

50 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 6000 руб.

В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:

30 шт. : 1000 шт. × 120 000 руб. = 3600 руб.

В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.