.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

У фирмы недоимка по налогам

Последний раз обновлено:

Налоговые инспекторы, обнаружив у фирмы существенную сумму недоимки, при наличии определенных обстоятельств могут сообщить об этом в следственные органы. А те, в свою очередь, вправе возбудить уголовное дело по статье 199 «Уклонение от уплаты налогов» Уголовного кодекса.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Часть 1 статьи 199 Уголовного кодекса РФ устанавливает общий состав налогового преступления. В любом случае, он заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов в крупном размере. Однако такое уклонение может выражаться:

  • в непредставлении налоговой декларации или расчета, а также других соответствующих документов, представление которых обязательно по налоговому законодательству;
  • во включении в налоговую декларацию, расчет или другие документы заведомо ложных сведений.

Строже наказываются деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. Отдельно остановимся на понятиях крупного и особо крупного размеров для целей применения статьи 199 Уголовного кодекса РФ.

Так, крупный размер – это:

  • сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 000 000 рублей, при условии, что неуплаченная сумма превышает долю в 25% от общей величины налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет;
  • 15 000 000 рублей.

Особо крупный размер – это:

  • сумма налогов и сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 000 000 рублей, при условии, что неуплаченная сумма превышает долю в 50% от общей величины налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет;
  • 45 000 000 рублей.

Подробно об ответственности за налоговые преступления.

Об особенностях следствия и о том, как можно избежать наказания, читайте здесь.

Какая недоимка считается преступлением

По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга.

В части 1 статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за неуплату налогов в крупном размере, а в части 2 этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупной недоимки составляет более 5 млн. руб. при условии, что недоплата образовалась за срок до трех финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25% от общей суммы налоговых платежей компании, либо превышает 15 000 000 рублей.

Пример возникновения крупной недоимки

В ходе налоговой проверки выяснилось, что АО «Пассив» в 2018 году недоплатило в бюджет 20 000 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

Под особо крупным размером понимают недоимку более 15 000 000 рублей (при 50-процентной неуплате) или более 45 000 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Пример возникновения особо крупной недоимки

В 2018 году ООО «Актив» не заплатило налогов на сумму 50 000 000 руб. Это является основанием для возбуждения уголовного дела по части 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ.

Обратите внимание: лицо, которое впервые уклонилось от уплаты налогов, освободят от уголовной ответственности, если оно полностью уплатит суммы недоимки, пеней и штрафов.

Преступные способы неуплаты налогов

В законе установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. Вот он:

  • фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы;
  • в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию «другие документы» должна быть установлена в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.

Имейте в виду: если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса нельзя.

Наказание за уклонение от уплаты налогов

Наказание за уклонение от уплаты налогов (ч. 1 ст. 199 УК РФ):

  • штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
  • или арест на срок до шести месяцев;
  • принудительные работы или лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При отягчающих обстоятельствах (ч. 2 ст. 199 УК РФ):

  • лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет или без такового;
  • принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
  • или штраф от 200 000 до 500 000 рублей;
  • или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяется в двух случаях:

  • наличие предварительного сговора;
  • уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

Особенности возбуждения уголовного дела

Уклонение от уплаты налогов расследуют следователи Следственного комитета. Поводами для возбуждения уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов могут быть (ч. 1 ст. 140 УПК РФ):

  • заявление о преступлении;
  • явка с повинной;
  • сообщение, полученное из иных источников (например, из налоговой инспекции, СМИ);
  • постановление прокурора о направлении материалов для решения вопроса об уголовном преследовании.

Обратите внимание: налоговые инспекции обязаны передавать в следственные органы материалы, если размеры выявленной недоимки составляют более 5 000 000 рублей (п. 3 ст. 32 НК РФ, примечание 1 к ст. 199 УК РФ) и задолженность не погашена в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Если оснований для отказа в возбуждении уголовного дела нет, следователь представляет в налоговый орган, вышестоящий по отношению к тому, где состоит на учете налогоплательщик, копии сообщения и обосновывающих документов и расчет предполагаемой суммы недоимки.

Налоговый орган рассматривает материалы и направляет следователю не позднее 15 суток с момента их поступления заключение о нарушении налогового законодательства и о правильности предварительного расчета предполагаемой недоимки или об отсутствии сведений о нарушении об обжаловании или приостановлении соответствующего решения налоговой инспекции, о проведении проверки. После этого следователь принимает решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в его возбуждении. На это отведено 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении. Следователь может возбудить уголовное дело и до получения заключения при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Кто несет ответственность

За уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя или главного бухгалтера. Именно они отвечают за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 года.

Кроме того, это преступление могут совершить люди, которые фактически выполняли обязанности руководителя или главного бухгалтера.

К уголовной ответственности могут быть привлечены и иные служащие фирмы. Например, работники, которые оформляют первичные документы бухгалтерского учета. Дело в том, что они могут действовать как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ). То есть умышленно содействовать его совершению.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по части 2 статьи 199 Уголовного кодекса.

Чтобы доказать предварительный сговор, следователи должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например, из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы.

Имейте в виду: чтобы подтвердить эту версию, следователь может провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.

Участники группы несут консолидированную налоговую ответственность. Из своего состава они назначают организацию – ответственного участника группы.

Согласно пункту 4 статьи 29 Налогового кодекса ответственный участник является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков и вправе представлять их интересы в следующих правоотношениях:

1) в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

2) в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

3) в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;

4) в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Особенности следствия

Следователь должен установить, что руководитель или главный бухгалтер:

  • использовали незаконные механизмы уменьшения налога, то есть, по сути, совершили налоговое мошенничество;
  • действовали умышленно, то есть специально занижали доходы, чтобы не платить налог.

Так указал Конституционный Суд РФ (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П).

Установить, что руководитель или главный бухгалтер использовали незаконные механизмы уменьшения налога, очень сложно. Конституционный Суд РФ подтвердил, что фирма может применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П).

Кроме того, доказывая незаконность той или иной схемы, обвинители могут ссылаться только на налоговые законы. Нарушение других нормативных актов (инструкций, приказов, положений и т. д.) не влечет за собой уголовной ответственности.

В уголовном законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность.

Конституционный Суд РФ пояснил, что, если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П).

Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной.

Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

Пример

Небрежность может выражаться, например, в нарушении сроков отчетности. За это предусмотрена административная ответственность. В отношении бухгалтера и руководителя, с одной стороны, и фирмы-плательщика, с другой, она может быть дифференцирована. Так, части 6.1–6.3 ст. 15.25 КоАП РФ устанавливают ответственность за нарушение сроков отчетности по валютным операциям: для должностных лиц – от 500 до 5000 рублей, а для юридических – от 1000 до 50 000.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, значит, он действовал легкомысленно.

Пример

Фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 14 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 2 245 424 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавали, что скрывают доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжали это делать, значит, они действовали умышленно.

Доказательства умысла следователь должен найти еще до возбуждения уголовного дела.

Пример

В ходе проверки оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 14 000 000 руб. за наличные деньги. Однако ни в бухгалтерском учете и отчетности, ни в налоговой декларации по НДС бухгалтер выручку от реализации не отразил.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги.

В подобной ситуации следователь, скорее всего, придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и возбудит уголовное дело.

Следователь вправе и прекратить дело о налоговом преступлении. Это возможно, если обвиняемый полностью возместит ущерб, причиненный бюджетной системе РФ. Под таким возмещением понимается уплата в полном объеме следующих сумм:

  • недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;
  • соответствующих пеней;
  • штрафов в размере, определяемом Налоговым кодексом.

Как поступают суды

Судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают обвиняемых, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства.

Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т. д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые.

Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство.

Если же обвиняемый недоимку не возместил, прокурор может предъявить к нему гражданский иск. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер.

Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример

Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера АО «Тарос Корпорейшен» за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Кроме того, осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11 января 2001 года).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор