.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как инспекция взыскивает недоимки, пени и штрафы

Последний раз обновлено:

Если фирма или предприниматель не выполнили требования об уплате налога, пеней и штрафа в отведенный для этого срок, то взыскать долг перед государством налоговая инспекция может самостоятельно (за счет средств на счетах или другого имущества фирмы).

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов

Решение о взыскании с фирмы недоимки налоговики должны принять не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Еще шесть дней дается инспекции, чтобы проинформировать фирму об этом решении.

Если налоговая инспекция пропустит двухмесячный срок, взыскать недоимку она сможет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа выносится по формам, утвержденным приказом ФНС России 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@.

При взыскании недоимки действуют следующие правила.

1. Налоговики вправе взыскивать недоимки, возникшие по итогам проведенной налоговой проверки (абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

2. Недоимка дочерней компании может быть взыскана за счет средств материнской. И наоборот, недоимка материнской компании может взыскиваться со счетов "дочки". Например, ранее происходило так: материнская компания, узнав о доначислении недоимки, переводила деньги на счета "дочек", поскольку налоговики не вправе были взыскивать задолженность со счета другой компании. Или дочерняя фирма, узнав о результатах проверки, перечисляла деньги материнской.

Но перевод средств на счета других компаний не поможет избежать уплаты недоимки (абз. 4, 5 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ еще более ужесточил норму. Абзацем 8 подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса с 1 января 2017 года налоговикам дано право через суд требовать уплаты налогов с аффилированных лиц, например, с собственников, учредителей или акционеров организаций-должников.

Не поможет избежать ответственности и реорганизация. Верховный суда РФ в Определении от 14 декабря 2017 года № 304-КГ17-18313 рассмотрел ситуацию. Компания, которой по результатам проверки доначислили крупную сумму налогов, срочно реорганизовалась и передала все свои активы в выделенную фирму. Долги взыскали с преемника.

Так, по итогам выездной проверки компании доначислили крупную сумму налогов к доплате. Однако фирма в срочном порядке провело реорганизацию в форме выделения. Сдаваемую в аренду недвижимость она передала вновь образованной компании. На нее же были переоформлены договоры с арендаторами. А должник начал процедуру банкротства.

Компания не смогла погасить недоимку, но инспекция не отступилась и подала в суд. Судьи ее поддержали в требованиях, поскольку усмотрели в действиях компании-должника исключительно стремление избежать уплаты налогов. Уклоняясь от исполнения обязанностей перед бюджетом, фирма передала активы и деловые контакты другой организации. К сожалению, это не помогло. На образованную при реорганизации в форме выделения компанию была возложена обязанность по уплате всей налоговой задолженности организации.

3. Если должник перечислит выручку от реализации на счета нескольких фирм или передаст деньги (иное имущество) нескольким компаниям, недоимка будет взыскана со всех компаний пропорционально доле поступившей им выручки, доле переданных денежных средств или стоимости иного имущества (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

4. Налоговики взыщут недоимку и в том случае, если дочерняя фирма перечислит выручку от реализации, передаст денежные средства или иное имущество материнской компании (и наоборот) посредством совокупности взаимосвязанных операций. Даже если участники этих операций не являются основными или зависимыми обществами (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

5. Если суд признает организацию каким-либо образом зависимой с должником, указанный порядок взыскания недоимки будет применяться и к ней (абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

6. Налоговики вправе взыскать недоимку с учетом перечисленных правил только в пределах поступившей выручки, переданных денежных средств или иного имущества (абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Взыскание за счет безналичных денег

После принятия решения о взыскании инспекция направляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета фирмы.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов нельзя. А вот с залоговых - можно. Но только на за счет той их части, которая не обременена залогом. Об этом сказано в Письме Минфина России от 08 мая 2015 года № 03-02-07/1/26740. Такой вывод сделан финансистами на основании положений Гражданского кодекса. Согласно им залоговый счет - это отдельный вид банковского счета, средства на котором (или их часть) находятся в залоге. Такой счет открывается банком независимо от того, был ли к этому моменту заключен договор залога прав по договору банковского счета (п. 3 ст. 358.9 ГК РФ). При этом залогодатель вправе свободно распоряжаться денежными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога (п. 1 ст. 358.12 ГК РФ).

Количество инкассовых поручений Налоговый кодекс не ограничивает – ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам фирмы. Правда, если в результате денег будет списано больше, излишек вам должны вернуть, причем с процентами. Банк должен списать деньги со счета на следующий день после получения инкассового поручения. Для списания с валютных счетов дается два дня.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то банк исполняет инкассовое поручение после того, как проведет платежи, имеющие приоритет перед налогами.

В первую очередь банк должен списать деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма причинила своим работникам и другим гражданам, а также о взыскании алиментов.

Во вторую очередь – деньги по исполнительным документам о выплате зарплаты и выходных пособий. В третью очередь списывают деньги по платежным документам на перечисление или выдачу зарплаты. К этой же очереди относятся и суммы налогов, взыскиваемые в бесспорном порядке. Соответствующие им суммы пени и штрафов также должны быть списаны в третью очередь (письмо Минфина РФ от 8 мая 2014 г. № 02-08-12/22232).

По платежным поручениям самих владельцев счетов деньги списываются в последнюю очередь.

Обратите внимание: налоги могут быть списаны даже за счет средств ФСС РФ, если они поступили на заблокированный счет для выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-02-0/1/6894).

Взыскание через депозитный счет

Как сказано в пункте 5 статьи 46 Налогового кодекса, взыскивать недоимки с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, нельзя.

Тем не менее, налоговики могут направить в банк поручение о том, чтобы после окончания срока депозитного договора деньги с вашего депозитного счета были перечислены на ваш расчетный (текущий) счет. После этого налоговую недоимку можно списать в обычном порядке.

Правда, такое поручение на перечисление денег с депозита на расчетный счет можно направить в банк только в том случае, если к этому моменту не исполнено поручение на взыскание налогов с расчетного счета (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-02-07/1/52498).

Взыскание за счет электронных денег

Обратить взыскание на электронные денежные средства налоговая инспекция вправе при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента). В этом случае налоговая служба направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручение на их перевод на счет налогоплательщика (налогового агента) в банке. В поручении указываются:

  • реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента);
  • сумма, подлежащая переводу;
  • реквизиты счета налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности – за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

При нехватке или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в день получения банком поручения налоговой инспекции оно исполняется по мере получения электронных денег.

Поручение налоговой службы на перевод электронных денежных средств банк исполняет:

  • не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если налог взыскивается за счет остатков электронных денежных средств в рублях;
  • не позднее двух операционных дней, если налог взыскивается за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

Взыскание за счет другого имущества

Налоговая инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), если:

  • денежных средств на его счетах в банке либо его электронных денег недостаточно или они отсутствуют;
  • нет информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) или о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Для этого инспекция выносит специальное постановление по форме, утвержденной приказом ФНС России 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@ и передает его в службу судебных приставов.

Решение о взыскании недоимки и штрафов за счет имущества фирмы может быть принято в течение года после окончания срока исполнения требования об их уплате. Иначе решение недействительно (п. 1 ст. 47 НК РФ). Подробнее об этом – в разделе «Судебные приставы».

Взыскание через суд

Решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет электронных денег принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев. Решение о взыскании, принятое с опозданием, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговая инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании налога (сбора, пени, штрафа) не позднее шести месяцев с того дня, когда истек срок исполнения требования о его уплате. В свою очередь, требование об уплате обязательного платежа должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с момента получения такого требования.

Имейте в виду: в некоторых случаях инспекторы не могут взыскать недоимку в бесспорном порядке. Для этого они должны обратиться в суд (п. 2 ст. 45 НК РФ). Вот эти случаи:

  • у фирмы открыт лицевой счет;
  • за дочерней фирмой недоимка числится более трех месяцев, а ее выручка поступает на счета материнской компании;
  • за фирмой, которая имеет дочерние предприятия, более трех месяцев числится недоимка. Причем выручка материнской компании поступает на счета дочерних фирм;
  • налоговики изменили юридическую квалификацию сделки, в результате чего у фирмы возникла обязанность уплатить налоги;
  • обязанность по уплате обязательного платежа возникла по результатам проверки налоговой инспекцией полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, только если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей. Это значит, что с этой даты при отсутствии средств на счетах и электронных денежных средств (либо при отсутствии информациио счетах) налоговые органы вправе в бесспорном порядке взыскать налогс лицевых счетов организаций (получателей бюджетных средств - бюджетных, казенных, автономных учреждений), открытых им в органах Федерального казначейства, при недоимке по налоговым платежам до пяти миллионов рублей.

Когда инспекция не может взыскать недоимку

Несмотря на то, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет три года, это не является основанием для списания налоговой задолженности и невозможности инспекцией ее взыскать.

Принудительное взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное.

Инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если она (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57):

  • в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
  • пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).

Обратите внимание: внесудебное взыскание - это процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов (Постановление Президиума ВАС РФ от 29 ноября 2011 г. № 7551/11). Отсутствие любого из этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания.

В таблице представлены этапы внесудебного взыскания и их предельные сроки.

Этап внесудебного взыскания Предельный срок на его реализацию С какого момента срок исчисляется К чему ведет пропуск срока
Выставление требования об уплате налогов, пеней, штрафов Требование направляется в течение 3 месяцев при взыскании налога по декларации (1 года при общей сумме недоимки менее 500 руб.) Срок исчисляется:
  • со дня, следующего за последним днем срока уплаты налога, если декларация была представлена своевременно;
  • со дня, следующего за днем фактического представления декларации, если она была сдана с опозданием
Если инспекция пропустит срок для направления требования об уплате недоимки, то все последующие сроки от этого не удлинятся. Они считаются так, как если бы ИФНС направила требование в последний день отведенного срока
в течение 20 рабочих дней  при взыскании налога, пеней, штрафа по итогам камеральной или выездной проверки Со дня вступления в силу решения по проверке
Вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах (если требование об уплате налога не исполнено в срок) Решение выносится в течение 2 месяцев.  В этот же срок направляется в банк поручение на списание денег с банковского счета и их перечисление в бюджет Срок исчисляется с момента, когда истек срок на добровольное исполнение требования. На основании решения о взыскании недоимки за счет имущества ИФНС направляет судебным приставам постановление о взыскании налога, и они начинают заниматься взысканием (например, наложить арест на имущество и принудительно изъять и реализовать его). На совершение исполнительных действий у приставов есть 2 месяца со дня поступления к ним постановления.
Если у должника нет имущества, которое можно взыскать, и все меры по его поиску оказались безрезультатными, судебный пристав возвращает ИФНС постановление. Инспекция может повторно предъявить это постановление к исполнению в пределах 6 месяцев со дня его вынесения. Если этот срок пропущен, то он восстановлению не подлежит.
Принятие решения о взыскании недоимки за счет имущества, включая наличные деньги (если на счетах налогоплательщика не хватает средств либо у ИФНС нет информации о счетах) Решение принимается в течение 1 года.

Если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки, инспекция может взыскать долг через суд.

Если нарушен срок взыскания налога за счет денег на банковских счетах налогоплательщика, на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Если нарушен срок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, на обращение в суд у налоговиков есть 2 года со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительными.

Обратите внимание: порядок взыскания налоговой задолженности ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке. Это право они могут утратить как в период трехлетнего срока давности, так и за его пределами.

Пример

Предельный срок взыскания неуплаченного налога за счет денег на расчетных счетах включает в себя: 3 месяца на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней. Получается около 10 месяцев. Если налоговики не успеют выставить требование либо в положенный срок не обратятся в суд, то они теряют право на взыскание налога. Налогоплательщик получает право инициировать признание недоимки безнадежной к взысканию.

Если же инспекция соблюдала последовательность этапов взыскания и соблюдала все сроки, и при этом исполнительное производство еще не окончено, то возможность взыскания недоимки не признается утраченной. Даже если она образовалась больше 3 лет назад (например, когда в рамках выездной проверки, проводимой за 3 года, налоговики обнаруживают, что налог 2 года назад не был исчислен и уплачен, и начинают процедуру его взыскания).

Основания для признания недоимки по налогам безнадежной ко взысканию

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 Налогового кодекса.

Вот эти основания:

  • ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) данной организации (в установленных пределах);
  • признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества;
  • принятия судом акта, в соответствии с которым инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
  • вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве.

Также признаются безнадежными к взысканию и списываются суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, которые были начислены в пользу налогоплательщика при нарушении налоговыми органами сроков возврата сумм налогов.

Приказом ФНС РФ от 15 августа 2016 года № СА-7-8/438@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, включая штрафы (установлены случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, определен перечень документов, на основании которых принимается указанное решение, прописана процедура рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа).

В соответствии со статьей 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся:

  • федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;
  • бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
  • местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
  • бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

Решение принимает налоговый орган на основании следующих документов:

  • выписки из отчетности об учитываемых суммах задолженности по уплате платежей;
  • справки о принятых мерах по обеспечению взыскания задолженности;
  • документов, подтверждающих случаи признания задолженности безнадежной к взысканию (справок из органов ЗАГС, выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии судебных решений и постановления приставов-исполнителей, сведения о задолженности по постановлению о назначении административного наказания и др.).

На основании этих документов выявляется наличие задолженности, и затем эти документы поступают на рассмотрение постоянной комиссии территориального налогового органа по поступлению и выбытию активов.

Комиссия заседает не реже 1 раза в квартал. По итогам заседания оформляется протокол, который подписывается присутствующими членами комиссии, и не позднее следующего рабочего дня готовится решение (в форме акта) о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам.

Решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ должно содержать следующую информацию:

  1. полное наименование организации (фамилия, имя, отчество физического лица);
  2. ИНН, ОГРН, КПП налогоплательщика организации, ИНН налогоплательщика физического лица;
  3. сведения о платеже, по которому возникла задолженность;
  4. код классификации доходов бюджетов РФ, по которому учитывается задолженность, его наименование;
  5. сумма задолженности по платежам;
  6. сумма задолженности по пеням и штрафам по соответствующим платежам в бюджеты бюджетной системы РФ;
  7. дата принятия решения;
  8. подписи членов комиссии.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!