.
^ Наверх
На странице
Развернуть

Налоговая ответственность

Последний раз обновлено:

Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе, они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, привлечь их к налоговой ответственности.

Сначала они направят фирме требование о добровольной уплате налогов и налоговых санкций. Требование об уплате налога будет направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам будет незначительная (менее 500 рублей), требование об уплате налога может быть направлено не позднее одного года со дня выявления недоимки.

В требовании должен быть указан срок исполнения. Если вы не заплатите штраф вовремя, налоговики могут взыскать его принудительно. По нескольким требованиям об уплате налогов может быть принято одно решение о взыскании. При этом налоговый орган должен прописать в таком решении все требования об уплате, по которым будет взыскана сумма штрафа.

За принудительным взысканием штрафа налоговый орган не будет обращаться в суд. В течение двух месяцев с момента, когда истек срок добровольной уплаты, инспекторы должны направить в банк поручение о взыскании денег со счетов фирмы. В бесспорном порядке может быть списана любая сумма. В суд инспекторам надо обращаться, только если они пропустят двухмесячный срок. Такие правила установлены статьей 46 Налогового кодекса. Имейте в виду: если денег на счетах фирмы не окажется, инспекторы вправе взыскать штраф за счет имущества фирмы. Решение о принудительном взыскании может быть принято в течение года после того, как истек срок для добровольной уплаты.

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года при расчете суммы штрафа значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11 декабря 2015 года № 3894-У). В настоящий момент она равна 11 процентам.

То, что вы заплатили штраф, не освобождает фирму от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф. Вот основные виды нарушений, за которые установлена налоговая ответственность:

Нарушение Статья Налогового кодекса РФ
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе 116
Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества), расчета по страховым взносам0 119
Нарушение способа представления налоговой декларации 119.1
Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения 119.2
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также определения базы по страховым взносам 120
Неуплата или неполная уплата налога (сбора), страховых взносов 122
Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате (неполной уплате) им налога на прибыль 122.1
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов 123
Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения арестованным или обеспеченным залогом имуществом 125
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля и непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц 126
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения 126.1
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу 129.1
Неуплата налога в результате применения цен, отличающихся от рыночных 129.3
Несвоевременное представление уведомления и указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках 129.4
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании 129.5
Неправомерное непредставление уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлениях 129.6

Законом от 28 июня 2013 года № 134-ФЗ изменена статья 76 Налогового кодекса «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей». Согласно этой статье, если налогоплательщик вовремя не заплатил налог (пени, штраф) или не представил декларацию, налоговая инспекция может принять решение о приостановлении операций по его счетам в банках и переводов электронных денежных средств. С 1 января 2015 года действует еще одно основание для «блокировки». Оно касается налогоплательщиков, обязанных отчитываться в электронной форме. Если такая организация вольно или невольно проигнорирует поступление от налоговой инспекции требования о предоставлении документов, требования о предоставлении пояснений и уведомления о вызове в инспекцию и не пришлет в инспекцию в течение шести дней электронную квитанцию о получении этих документов (новый п. 5.1 ст. 23 НК РФ), то в течение 10 дней налоговики примут решение о приостановлении операций по счетам в банке.

А с 1 января 2016 года инспекторы смогут приостановить операции по счетам за непредставление расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета. Расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Инспекторы снимут блокировку на следующий день после представления налоговым агентом расчета 6-НДФЛ (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ).

Нарушение срока постановки на учет

Ответственность за это нарушение установлена в статье 116 Налогового кодекса:

«1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей».

Налоговый кодекс обязывает все фирмы встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, по месту нахождения своих обособленных подразделений, а также по другим предусмотренным Налоговым кодексом основаниям (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Обратите внимание: иностранная организация должна подать заявление о постановке на учет в налоговый органне позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета – не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности (п. 4 ст. 83 НК РФ). Данные заявления можно представить в налоговую инспекцию:

  • через аккредитованные филиалы (представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц);
  • через иные обособленные подразделения.

Так, при создании филиала или представительства фирме не нужно подавать заявление в налоговую инспекцию. Предпринимателю тоже не нужно специально заявлять о себе в ИФНС. Налоговики поставят на учет автоматически на основании сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП (п. 3 ст. 83 НК РФ). Это же правило действует при снятии с учета.

Обо всех иных обособленных подразделениях нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы.

На основании пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса фирма должна сообщить:

  • о каждом созданном обособленном подразделении (кроме филиалов и представительств) – в течение одного месяца со дня создания;
  • об изменении сведений об обособленном подразделении (например, новый адрес) – в течение трех дней со дня изменения данных;
  • о закрытии обособленного подразделения – в течение трех дней со дня прекращения деятельности через него.

Указанные сообщения можно представить в налоговую инспекцию лично, через представителя, направить по почте заказным письмом, передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с заверением усиленной квалифицированной электронной подписью.

В течение пяти дней с момента получения сообщения налоговики поставят фирму на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 84 НК РФ). Другие документы не потребуются.

В случае закрытия обособленного подразделения фирма будет снята с налогового учета в течение десяти рабочих дней с момента получения инспекцией сообщения (но не ранее окончания выездной налоговой проверки) (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Обратите внимание: если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Пример. В какой инспекции встать на учет

Фирма, продающая сотовые телефоны, состоит на учете в 18-й налоговой инспекции г. Москвы. Фирма арендовала в Москве два помещения: одно на территории, которую контролирует та же 18-я инспекция, второе – на территории, контролируемой 20-й инспекцией. В этих помещениях фирма открыла пункты продаж телефонов.

В данном случае фирма должна встать на учет в 20-й инспекции, а в 18-й повторно вставать на учет не нужно.

Налоговики могут самостоятельно взыскать штраф не позднее двух месяцев с момента, когда истек срок для добровольной уплаты налоговых санкций. А в течение шести месяцев начиная с того же момента – взыскать санкции через суд.

Если вы не согласны с решением контролеров о взыскании с вас штрафа или считаете, что не были учтены смягчающие обстоятельства, обратитесь в вышестоящую инстанцию или суд.

Если вы как руководитель фирмы или предприниматель нарушили срок подачи заявления из-за болезни и других уважительных причин, назовите их суду. Он может учесть их как смягчающие обстоятельства и восстановить вас в правах. Незначительный срок задержки подачи заявления суд также может расценить как смягчающее обстоятельство.

Если у правопреемника компании с момента завершения ее реорганизации возникает право собственности на недвижимость, то он обязан написать заявление в инспекцию по месту нахождения этого имущества о постановке на учет, составленное в произвольной форме. Об этом говорится в письме ФНС РФ от 8 апреля 2014 г. № СА-4-14/6539.

В заявлении должно быть указано наименование, ОГРН и ИНН как организации-правопреемника, так и фирмы, которая была первоначальным собственником и передала свои права. Также к заявлению необходимо приложить перечень объектов недвижимости с указанием наименования объекта, кадастрового (условного) номера, адреса местонахождения. Кроме того, необходимо привести сведения, подтверждающие факт подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимость.

Непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса:

«1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления».

Пример. Как рассчитать штраф за задержку декларации

Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие не позднее 28 июля, но сделала это только 28 августа. Таким образом, задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 28 августа). Сам налог был перечислен тоже спустя месяц.

По декларации фирма должна заплатить 100 000 руб. Поэтому штраф составит 5000 руб. (100 000 руб. × 5% × 1 месяц).

Обратите внимание: когда последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть если срок подачи декларации истекает в субботу, вы можете подать ее в понедельник, и это не будет нарушением. Однако будьте внимательны: в отношении праздников речь идет только об установленных федеральным законодательством, а именно статьей 112 Трудового кодекса. Установление региональными властями нерабочего праздничного дня основанием для переноса срока подачи декларации не является. А значит, налогоплательщика можно привлечь к ответственности по части 1 статьи 119 Налогового кодекса, если он не подаст декларацию в установленный срок  (Письмо Минфина от 27 января 2014 г. № 03-02-07/1/2783).

Если в декларации в строке «к уплате в бюджет» проставлено «0», значит, штраф будет минимальным – 1000 рублей.

Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут выписать предупреждение или оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.

В случае, если у вас отсутствует налог к уплате (то есть декларация «нулевая»), то при непредставлении такой декларации в установленный срок придется заплатить минимальный штраф в размере 1 000 рублей. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2016 года № Ф08-2313/2016. Наличие нулевой налоговой базы не освобождает налогоплательщика от подачи налоговой декларации.

Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность, напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые декларации.

Если налоговики все-таки вас оштрафуют, обжалуйте это решение в вышестоящей инспекции.

Обжаловать решение в судебном порядке можно только после того, как оно будет обжаловано в вышестоящем налоговом органе.

Оштрафовать по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля).

Штраф по этой статье – 200 рублей за каждый непредставленный документ.

До недавнего времени единой точки зрения по вопросу применения штрафа по статье 119 Налогового кодекса за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов не было. Однако Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30 июля 2013 года № 57 закрепил обязательную для всех арбитражных судов правовую позицию. Пленум ВАС РФ указал на следующее. Правовая природа декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, различны. Поэтому вне зависимости от того, как назван расчет авансового платежа в Налоговом кодексе, привлекать за его непредставление (несвоевременное представление) к ответственности по статье 119 Налогового кодекса нельзя. Следует отметить, что налоговое ведомство согласилось с этим мнением (Письма ФНС РФ от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692, от 30 сентября 2013 года № СА-4-7/17536).

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса не будет.

Вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, отсутствие генерального директора, тяжелое финансовое положение компании и т. д.

Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок для его добровольной уплаты. Но не позднее чем через два месяца.

Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.

Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился срок для добровольной уплаты недоимки и штрафа.

Следует иметь в виду, что налогоплательщик не может быть одновременно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговой декларации и по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, содержащихся в этой же налоговой декларации. Ведь никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ) (см. письмо ФНС России от 18 декабря 2012 г. № АС-4-2/21574).

Подпунктом 3 пункта 4 статьи 24.1 Налогового кодекса установлено, что уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в свою налоговую инспекцию расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Форму расчета утвердил Минфин России приказом от 13 июня 2012 года № 77н, а формат для предоставления его в электронном виде – приказом от 23 августа 2012 года № ММВ-7-6/572@.

Этот расчет нужно сдавать в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. Напомним, что эти сроки установлены статьей 289 Налогового кодекса.

Если уполномоченный управляющий товарищ не представит вовремя расчет в инспекцию, ему грозит штраф – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Нарушение способа представления декларации (расчета)

Ответственность за это нарушение установлена в статье 119.1 Налогового кодекса. Она введена в кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ:

«Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей».

Ответственность по этой статье грозит только в том случае, когда норма Налогового кодекса прямо обязывает представить декларацию в электронной форме именно по телекоммуникационным каналам связи, а предприниматель или фирма представили ее, например, на дискете или на бумаге.

Налоговая инспекция по закону может требовать от фирмы и предпринимателя документы в электронной форме, которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность расчетов и своевременность уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Теперь, по Налоговому кодексу (п. 1 ст. 80 НК РФ), налоговая декларация, расчет авансового платежа, расчет сбора – это письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

При сдаче налоговой декларации (расчета) в налоговую инспекцию документы, которые к ней необходимо приложить, можно тоже подать в электронной форме (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).

На сегодняшний день налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронной форме в налоговую инспекцию должны представлять:

  • фирмы и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек;
  • вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, чья численность работников превышает упомянутый предел;
  • налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (абз. 2 и 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Остальные налогоплательщики способ представления налоговой отчетности (на бумажном носителе или в электронной форме) выбирают самостоятельно.

С 1 января 2014 года налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронной форме в налоговую службу помимо указанных лиц должны представлять те налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй Налогового кодекса применительно к конкретному налогу. Основание – абзац 2 пункта 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ.

С 1 января 2014 года декларации по НДС представляются в электронной форме. При этом декларацию за IV квартал 2013 года налогоплательщики еще смогут сдать на бумаге, а вот начиная с декларации за I квартал 2014 года необходимо представлять в электронном виде.

Налоговую декларацию по НДС в электронной форме сдавать не нужно, если фирма освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС либо находится на специальном налоговом режиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), за исключением случаев, когда НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ. Если налогоплательщик совмещает спецрежим и общую систему налогообложения, декларация по НДС в электронной форме подается по тем операциям, в отношении которых спецрежим не применяется (письмо ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ЕД-4-15/21594).

Декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается представленной в случае, если Налоговым кодексом предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому в случае с НДС фирму, представившую декларацию на бумаге, оштрафуют не за нарушение порядка представления декларации, а за ее непредставление (ст. 119 НК РФ).

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. То, что налоговики приняли декларацию, подтверждает квитанция о приеме, которую они должны передать вам.

Форма квитанции приведена в приложении 1 к приказу ФНС РФ от 25 февраля 2009 г. № ММ-7-6/85@.

Если декларацию в электронной форме в налоговый орган сдает представитель руководителя или главного бухгалтера, то помимо информационного сообщения о полномочиях такого лица, вы должны направить в инспекцию копию доверенности. Причем сделать это нужно до начала отправки налогового расчета (декларации). В противном случае налоговая инспекция откажет в приеме отчетности (письмо ФНС России от 9 ноября 2015 г. № ЕД-4-15/19558@). За непредставление отчетности в установленный срок грозит штраф.

Формы и форматы налоговых деклараций, в том числе в электронной форме, утверждает ФНС России по согласованию с Минфином России.

Представление недостоверного расчета финансового результата инвестиционного товарищества

Ответственность за это нарушение предусмотрена статьей 119.2 Налогового кодекса:

«1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.

2. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей».

Итак, уполномоченный управляющий товарищ инвестиционного товарищества обязан представлять в свою налоговую инспекцию расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Получив расчет, инспекция проведет его камеральную проверку. Если в ходе проверки выяснится, что расчет содержит недостоверные сведения, уполномоченному управляющему товарищу придется заплатить штраф. По общему правилу он составляет 40 тысяч рублей. Однако если налоговики придут к выводу, что недостоверные сведения включены в расчет умышленно, то штраф будет в два раза больше – 80 тысяч рублей.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса:

«1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, а также определения базы по страховым взносам, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений».

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать фирму на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

С 1 января 2014 года к ответственности по статье 120 НК РФ помимо фирм можно привлекать и предпринимателей, и нотариусов, и адвокатов. Соответствующие изменения в указанную статью внесены Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать, что нарушение было грубым. А это означает:

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2010 года и в январе 2011 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского или налогового учета, вышестоящий налоговый орган или суд признает такое решение незаконным.

К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение факта хозяйственной жизни (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета, а также если у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

Штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса (10 000 руб.) применяют, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Пример. Грубое нарушение правил учета объекта налогообложения

Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Фирма поставила товар покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.

В этом случае фирме грозит штраф в размере 10 000 руб.

Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Пример. Грубое нарушение правил учета объекта налогообложения в двух периодах

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для фирмы – квартал).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000 руб.

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Суд не признает такое нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Пример. Занижение налоговой базы

Бухгалтер фирмы в отчетном году дважды не отразил выручку от реализации в учете:

  • первый раз в I квартале – в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);
  • второй раз в III квартале – в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам года составила 800 000 руб. (600 000 руб. + 200 000 руб.).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции.

Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму за непредставление документов, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учета доходов, расходов и объектов налогообложения).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет налог, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу.

Причем сделать это нужно до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата налога (сбора), страховых взносов

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса:

«1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

...

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)...».

Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного расчета налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.

И в том и в другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи 120.

Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение Конституционного Суда от 18 января 2001 г. № 6-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса.

Возможна ситуация, когда вам выгоднее, чтобы инспекция квалифицировала ваше нарушение по статье 122 Налогового кодекса, а не по пункту 3 статьи 120. Выгодно платить штраф по статье 122, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышает 40 000 рублей, то есть сумма недоимки меньше 200 000 рублей.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте в арбитражный суд заявление о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. Подробнее об этом читайте раздел «Обжалование результатов проверки» → подраздел «Судебное обжалование» → ситуацию «Спор в арбитражном суде».

Оштрафовать вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5. Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

Обратите внимание: зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов производят по соответствующим видам: федеральные налоги засчитывают в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных.

Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета.

Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса. Пеня по налогам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): сумма налога, не уплаченная в срок х ставка ЦБ в период просрочки / 300 х количество дней просрочки.

Количество дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день его уплаты. Это касается и расчета пеней по страховым взносам. То есть, если уплата долга по налогам состоялась, к примеру, 25 февраля 2017 года, то в расчете пеней день 25 февраля учитывается.

Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.

С 1 октября 2017 года пени организации будут рассчитывать по правилам, предусмотренным новым пунктом 4 статьи 75 НК РФ, а именно:

  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налога на прибыль, если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных) другим участником группы, привлеченным за это к ответственности в соответствии со статьей 122.1 Налогового кодекса (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Напомним, что налог считается уплаченным в бюджет с момента, когда плательщик предъявил в банк платежное поручение, в котором без ошибок указаны счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, а на счете организации на день платежа достаточно денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Если все эти условия выполнены, а у банка отозвали лицензию и платеж «завис», инспекторы норовят признать за плательщиком недоимку, и взыскать «задолженность» повторно. ФНС РФ запретила своим сотрудникам совершать такие действия (письмо от 22 мая 2014 г. № СА-4-7/9954). Обязанность по уплате налога считается неисполненной, только если доказана недобросовестность плательщика при направлении в банк платежных поручений на перечисление налогов в бюджет. А факт отзыва лицензии у банка сам по себе не является доказательством недобросовестности налогоплательщика.

Поэтому, если надлежаще оформленное платежное поручение предоставлено в банк незадолго до отзыва лицензии, а банк его не исполнил, недоимка у налогоплательщика не возникает, и повторно списывать с него налог нельзя. Разбираться в этом случае налоговикам придется с банком.

Избежать штрафа по статье 122 НК РФ можно, если выполнить некоторые условия. О них напомнил Минфин России в письме от 5 декабря 2016 № 03-02-08/71886.

Основание - положения подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ. Здесь сказано, что налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном соблюдении следующих условий:

  • он представил уточненную налоговую декларацию до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу;
  • до представления уточненной налоговой декларации он заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Сообщение недостоверных данных ответственному участнику консолидированной группы

Ответственность за это нарушение установлена статьей 122.1 Налогового кодекса:

«1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога».

Создавая консолидированную группу налогоплательщиков, фирмы выбирают ответственного участника группы. В его обязанности входит ведение налогового учета по группе в целом в порядке, установленном статьей 321.2 Налогового кодекса. Остальные участники группы ведут налоговый учет своих доходов и расходов в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса и предоставляют данные учета ответственному участнику. Кроме того, ответственный участник группы представляет декларацию группы по налогу на прибыль в налоговую инспекцию, а также исчисляет и уплачивает налог и авансовые платежи по нему.

Если сообщение ответственному участнику недостоверных данных приведет к неуплате налога на прибыль, допустивший это нарушение участник группы может быть оштрафован. Размер штрафа зависит от того, совершено нарушение по неосторожности или умышленно.

Невыполнение обязанностей налогового агента

Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса:

«Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению».

Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента, например:

  • когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников;
  • когда удерживают и перечисляют НДС:

    – со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

    – с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;

    – со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;

  • когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:

    – с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

    – с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Пример. Невыполнение обязанностей налогового агента

Работник А.П. Иванов является акционером ПАО. В июне 2016 года общество выплатило Иванову:

  • заработную плату;
  • премию;
  • дивиденды по итогам деятельности общества в 2015 году.

Со всех этих сумм ПАО должно удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, а общество выступает как налоговый агент.

Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неудержанного и (или) неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 Налогового кодекса только в том случае, если вы имели возможность удержать и (или) перечислить сумму налога, но не сделали этого.

Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.

Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе. Но в случае, если налоговая инспекция обнаружит в вашем бездействии признаки уголовного преступления, то она передаст такую информацию в Следственный Комитет.

ФНС направила территориальным инспекциям согласованную со СК форму справки, которая подается в следственные органы в качестве информации о том, по каким причинам налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов физлица или не перечислил в бюджет удержанный налог (Письмо ФНС РФ от 29 марта 2016 г. № ЕД-4-2/5354@ «О направлении типовой формы справки (статья 199.1 УК РФ))».

Цель - сократить количество случаев вынесения постановлений об отказе в возбуждении уголовных дел по статье 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента». Для этого предписано указывать в справке всю имеющуюся в инспекции информацию, которая может свидетельствовать о наличии умысла и личного интереса в действиях должностных лиц налогового агента.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Для возбуждения уголовного дела нужна будет информация:

1. Налоговый период, в котором выплачены доходы.

2. Сумма не перечисленного НДФЛ, выявленная в ходе выездной налоговой проверки (без учета штрафов и пеней). В том числе выделяются периоды руководства конкретных должностных лиц налогового агента, при которых происходили нарушения.

3. Причины не перечисления сумм НДФЛ, удержанных из заработной платы (иных доходов), установленные в ходе выездной налоговой проверки.

4. Цели, на которые фактически израсходованы денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет. Это могут быть:

  • погашение текущих займов, банковских кредитов;
  • выплата агентского вознаграждения;
  • оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы;
  • выдача займов (в т. ч. должностным лицам и взаимозависимым организациям);
  • снятие наличных на хозяйственные нужды руководителем организации и т.п.

Справка заполняется на основе анализа выписок о движении денежных средств на банковских счетах налогового агента, его кассовых операций, регистров бухгалтерского и налогового учета. К ней прилагаются копии документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, свидетельствующих о наличии личной заинтересованности в действиях должностных лиц налоговых агентов в не перечислении НДФЛ: протоколы опроса, платежные поручения, выписки по расчетным счетам, договоры, соглашения и т.д.

Неправомерные действия с арестованным или залоговым имуществом

Ответственность за это нарушение установлена в статье 125 Налогового кодекса РФ:

«Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей».

Помните: оштрафовать по этой статье предпринимателя за нарушение правил ареста налоговики не могут, поскольку не вправе арестовывать его имущество.

Использовать арестованное имущество в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).

Если вы нарушили этот порядок, инспекция может оштрафовать вашу фирму на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Обязанность по уплате налога может быть обеспечена договором залога имущества между инспекцией и залогодателем. Совершать какие-либо сделки с заложенным имуществом, даже с целью уплаты налога, можно только с согласия инспекции.

Непредставление сведений налоговому органу

Ответственность за это нарушение установлена в статье 126 Налогового кодекса (в редакции по состоянию на 1 января 2016 г.):

«1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов, сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

1.1. Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 100 000 рублей.

1.2. Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в размере одной тысячи рублей».

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы. Для этого они должны вручить или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи письменное требование. Если это невозможно, то по почте заказным письмом (считается полученным после шести дней с даты отправки). Требование нужно выполнить в десятидневный срок.

Подробнее об этом читайте раздел «Налоговая инспекция» → подраздел «Процедура выездной проверки» → ситуацию «Как проходит выездная проверка» → пункт «Истребование документов».

Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание: если в требовании налоговой инспекции не указано какие конкретно документы вы должны предоставить, а так же их точное количество, то штраф за их непредставление будет исчисляться не за каждый документ (поштучно), а за каждую группу документов по одинаковому признаку (то есть - 200 рублей за все счета-фактуры, 200 рублей за все накладные и так далее). На такой порядок определения штрафа указал Верховный Суд в Определении от 4 февраля 2016 года № 302-КГ15-19180.

Суть спора состояла в следующем. В ходе проведения выездной проверки налоговый орган оштрафовал компанию за несвоевременное представление более 1000 документов на общую сумму 141 500 рублей. Компания не согласилась с таким размером «наказания» и обратилась в суд.

Как указали судьи, требование о представлении необходимых документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые требуются для проверки, при этом эти документы должны иметь отношение к проводимым контрольным мероприятиям. В случае, если в требовании нет четкого определения по истребуемым документам (не указано точное их количество и наименование), то штрафовать за их непредставление недопустимо.

Именно в такой ситуации и оказалась проверяемая компания. В полученном требовании был указан период, за который запрашивались документы, а не их точные реквизиты.

Арбитры пришли к выводу, что налоговый орган не правомерно определил размер штрафа, исходя из несвоевременно представленных налогоплательщиком документов. Штраф в таком случае должен взыскиваться в зависимости от количества истребованных (указанных в требовании) и не представленных (несвоевременно представленных) документов.

В рассматриваемой ситуации, размер штрафа должен был определяться по количеству документов, указанных в требовании и объединенных общими признаками, то есть за непредставление книг покупок в размере 200 рублей; книг продаж – 200 рублей; счетов-фактур - 200 рублей; товарно-транспортных накладных – 200 рублей и так далее.

В подаче кассационной жалобы налоговой инспекции было отказано, а компании снизили штраф до размера 1800 рублей (непредставленных оказалось 9 видов документов).

Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.

Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Как правило, там содержится расплывчатый перечень документов.

Например, налоговики могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского и налогового учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации вы документы не представите, оштрафовать вас не смогут.

Помните: оштрафовать вас по статье 126 Налогового кодекса налоговики могут, если вы не представили им документы в процессе выездной или камеральной проверки. Если инспекторы требуют документы, когда проверка закончилась, вы вправе им отказать. Привлечь вас к ответственности они не смогут.

Кроме того, инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, если вы не представили некоторые сведения о своей деятельности. Вот о чем вы должны сообщить:

  • о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) – в течение одного месяца с момента наступления обязанности удержать этот налог;
  • о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: даже если вы отразили сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах в одном документе, оштрафуют вас за каждого гражданина, получившего доходы.

Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений – иначе штраф может быть значительным.

Фирмы и предприниматели обязаны письменно информировать налоговые инспекции, где они состоят на учете:

  • обо всех случаях участия в российских и иностранных фирмах – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  • о реорганизации или ликвидации – в течение трех дней со дня принятия такого решения;
  • о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений – в течение месяца со дня принятия такого решения.

Если вы пропустили эти сроки, фирму оштрафуют на 5000 рублей (ст. 129.1 НК РФ), а ее руководителя – на сумму от 500 до 1000 рублей (ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ).

По статье 126 Налогового кодекса оштрафовать могут и в случае, если инспекция запросила у вас документы по контрагенту в порядке, предусмотренном статьей 93.1 Налогового кодекса, а вы отказались их предоставить. Тогда фирме грозит солидный штраф - 10 000 рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ). Такая же ответственность предусмотрена и за несвоевременное предоставление, уклонение от предоставления документов и предоставление документов с недостоверными сведениями.

Представление недостоверных сведений налоговым агентом

Ответственность за это нарушение установлена в статье 126.1 Налогового кодекса (в редакции по состоянию на 1 января 2016 г.):

«1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения»

Вам, как налоговому агенту, штраф не выпишут, если вы самостоятельно обнаружите ошибки и представите в налоговую инспекцию уточненные документы до момента, когда вы узнали (можете узнать) что неточности, содержащиеся в представленных вами документах (сведениях) обнаружили налоговые инспекторы.

Обратите внимание: представление в инспекцию сведений о доходах физлица по форме 2-НДФЛ без указания его ИНН не является основанием для штрафа, установленного статьей 126.1 НК РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 апреля 2016 г. № 03-04-06/22209.

Неправомерное несообщение сведений

Ответственность за это нарушение установлена статьей 129.1 Налогового кодекса:

«1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей».

2.1. Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 100 процентов от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные пунктом 3.2 статьи 23 настоящего Кодекса. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица) пропорционально количеству участников».

Если инспекция запрашивает у налогоплательщика пояснения во время камеральной проверки, срок для представления пояснений - пять рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Заметим, что, если в силу своей компетенции, пояснения запрашивает ФСС РФ (при проведении камеральной проверки расчета 4-ФСС или правильности расходов на выплату соцстраховских пособий), плательщик страховых взносов обязан представить пояснения фонду в такой же срок - пять рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 26.15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, частью 4 статьи 4.6, частью 1 ст. 4.7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ).

Также налоговая инспекция может запрашивать у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей, например, когда проводит их проверку. Впрочем, инспекторов может заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе получить вне рамок выездной или камеральной проверок.

Если вы откажетесь предоставить информацию о контрагенте или представите ее не вовремя, вас накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 5000 рублей. Если в этом же году налоговики снова обратятся к вам с подобным требованием, а вы опять его не выполните, то санкция возрастет до 20 000 рублей.

Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать компанию нельзя.

Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе вашего контрагента они вправе только через вашу налоговую инспекцию. Для этого они направят вашим инспекторам письменное поручение. В нем они укажут, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах. В течение пяти рабочих дней ваша инспекция направит вам требование о предоставлении информации, приложив к нему копию поручения.

Получив требование, вы должны будете (тоже за пять рабочих дней):

  • либо передать документы;
  • либо сообщить о том, что этих документов у вас нет.

Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, вам нужно больше времени, сообщите об этом налоговикам. Они могут пойти вам навстречу.

Неуплата налога в результате применения цен, отличающихся от рыночных

Ответственность за это нарушение установлена пунктом 1 статьи 129.3 Налогового кодекса:

«Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тысяч рублей».

Если фирма совершает сделки, относящиеся к контролируемым, и цены в этих сделках отличаются от рыночных, необходимо исчислять налоги исходя именно из рыночных цен. Если для целей налогообложения применены цены, отличные от рыночных, и это повлекло неуплату налогов, ФНС России может оштрафовать нарушителя.

Размер штрафа по статье 129.3 Налогового кодекса РФ составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Однако такой размер допускается применять за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 году. При доначислении налогов за 2012–2013 годы штраф не назначается. В 2014–2016 годах штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Пункт 2 статьи 129.3 Налогового кодекса устанавливает случаи освобождения налогоплательщика от ответственности. Таких случаев два:

1. если налогоплательщик представит документы, обосновывающие рыночный уровень примененных цен;

2. если налогоплательщик заключил с ФНС России соглашение о ценообразовании.

В этих случаях штрафовать фирму за применение цен, отличающихся от рыночных, нельзя.

Несвоевременность и недостоверность уведомления о контролируемых сделках

Ответственность за это нарушение установлена статьей 129.4 Налогового кодекса:

«Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».

Если фирма совершает контролируемые сделки, то о них нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Соответствующее уведомление представляется за календарный год не позднее 20 мая года, следующего за этим годом.

Приказом ФНС России от 27 июля 2012 года № ММВ-7-13/524@ утверждены:

  • форма уведомления о контролируемых сделках;
  • порядок ее заполнения;
  • формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме;
  • порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме.

Если уведомление не сдано в инспекцию, или сдано, но содержит недостоверную информацию, ФНС России может оштрафовать нарушителя на 5 тысяч рублей.

С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ из состава контролируемых сделок выведены:

  • сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками (подп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ);
  • сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ (подп. 7 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Если сделки налогоплательщика не отвечают признакам контролируемых (ст. 105.14 НК РФ), закон не устанавливает для налогоплательщика специальных требований, касающихся направления уведомлений и предоставления документации, сбора доказательств обоснованности примененных цен (ст. 105.15, 105.16 НК РФ). Значит, участники сделок, выведенных из-под контроля, больше не обязаны уведомлять об их совершении налоговую инспекцию, а ФНС России не сможет контролировать цены этих сделок.

Ответственность участников инвестиционного товарищества

Организации и предприниматели могут объединяться в инвестиционные товарищества. Исчисление и уплата ряда налогов по их деятельности производится с учетом некоторых особенностей. Поэтому для участников инвестиционного товарищества, в частности для управляющего товарища, установлены особые меры ответственности.

Среди членов инвестиционного товарищества выделяется управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Если он не представит вовремя в налоговую инспекцию расчет финансового результата инвестиционного товарищества, его могут оштрафовать. Размер штрафа – 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 2 ст. 119 НК РФ). Срок представления расчета – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Помимо этого, установлена ответственность управляющего товарищества за представление расчета, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 НК РФ). Штраф за это нарушение составит 40 тысяч рублей. Если налоговая инспекция докажет, что недостоверные сведения внесены в расчет умышленно, размер штрафа увеличится до 80 тысяч рублей.

Отдельно в статье 118 Налогового кодекса указывается, что она применяется и в отношении управляющего товарища. Речь идет о нарушении семидневного срока представления в налоговую инспекцию информации об открытии или закрытии им счета инвестиционного товарищества в каком-либо банке. Штраф за это нарушение — 4 тысячи рублей.

Неуплата налога с прибыли КИК

Ответственность за это нарушение введена Федеральным законом от 24 ноября 2014 гда № 376-ФЗ. Ей посвящена статья 129.5 Налогового кодекса:

«Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей.».

Напомним, что с 1 января 2015 года вступили в силу положения Налогового кодекса, в том числе в него введено понятие «Контролируемые иностранные компании». Ими признаются организации, отвечающие одновременно двум признакам (ст. 25.13 НК РФ):

1) организация не признается налоговым резидентом РФ. В соответствии со статьей 246.1 Налогового кодекса иностранная компания признается налоговым резидентом РФ, если это предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения, либо если фактическое управление этой компанией осуществляется в России;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ и обладающие определенной в статье 25.13 Налогового кодекса долей участия в компании. В частности, контролирующим является физическое или юридическое лицо, доля участия которого в компании составляет более 25%.

Прибыль КИК облагается налогом с учетом положений статьи 309.1 Налогового кодекса. При этом она включается в налоговую базу по налогу на прибыль или НДФЛ контролирующего лица (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

По общему правилу прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Налогового кодекса, составит более 10 миллионов рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Однако на 2016 год эта величина установлена в размере 30 миллионов рублей.

Таким образом, за 2016 год оштрафовать по статье 129.5 Налогового кодекса фирму можно только в том случае, если неучтенная прибыль контролируемой иностранной компании составляет больше 30 миллионов рублей.

Штраф за нарушение, предусмотренное статьей 129.5 Налогового кодекса, составляет 20% от суммы неуплаченного контролирующим лицом налога на прибыль или НДФЛ. При этом минимальный размер штрафа – 100 000 рублей.

Непредставление уведомлений о КИК

Ответственность за это нарушение введена Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ. Ей посвящена статья 129.6 Налогового кодекса:

«1. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

2. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения».

Обязанность представлять уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях предусмотрена статьей 25.14 Налогового кодекса. Эти уведомления подаются фирмами и физическими лицами в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) в электронном формате. При этом физические лица могут их сдать на бумажном носителе. Формы и форматы уведомлений должны утверждаться ФНС России. Так, форма и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), порядок его заполнения и порядок представления утверждены Приказом ФНС России от 24 апреля 2015 года № ММВ-7-14/177@.

По общему правилу с 1 апреля 2015 года уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним