Представителям малого и среднего предпринимательства, наиболее пострадавшим от распространения коронавирусной инфекции, перенесли сроки уплаты налогов и страховых взносов. Расскажем, как и каким образом, а также кому Правительство предоставит налоговые каникулы.

Перенос сроков уплаты налогов и взносов предусмотрен лишь в отношении конкретных категорий бизнеса, которые оказались наиболее уязвимы из-за пандемии (постановление Правительства от 2 апреля 2020 г. № 409). Перечень льготируемых видов бизнеса закреплен на правительственном уровне. Получить помощь от государства могут следующие организации и ИП:

• малое и среднее предпринимательство, в том числе микропредприятия, которые входят в единый реестр МСП по состоянию на 1 марта 2020 года;
• градообразующие, системообразующие и стратегические учреждения.

Наиболее пострадавшие в результате распространения новой коронавирусной инфекции отрасли экономики утверждены по ОКВЭД постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434, от 10 апреля 2020 г. № 479 и от 18 апреля 2020 г. № 540, от 12 мая 2020 г. № 657. Всего их 11 групп.

1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки, в том числе по кодам:
   • Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта 49.3;
   • Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам 49.4;
   • Деятельность пассажирского воздушного транспорта 51.1;
   • Деятельность грузового воздушного транспорта 51.21;
   • Деятельность автовокзалов и автостанций 52.21.21;
   • Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом 52.23.1.
2. Культура, организация досуга и развлечений, в том числе по кодам:
   • Производство изделий народных художественных промыслов 32.99.8;
   • Деятельность в области демонстрации кинофильмов 59.14;
   • Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений 90;
   • Деятельность музеев 91.02;
   • Деятельность зоопарков 91.04.1.
3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт, в том числе по кодам:
   • Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений 93;
   • Деятельность физкультурно-оздоровительная 96.04;
   • Деятельность санаторно-курортных организаций 86.90.4.
4. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, в том числе по коду 79 - Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма.
5. Гостиничный бизнес, в том числе по коду 55 - Деятельность по предоставлению мест для временного проживания.
6. Общественное питание, в том числе по коду 56 - Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков.
7. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений, в том числе по кодам:
   • Образование дополнительное детей и взрослых 85.41;
   • Предоставление услуг по дневному уходу за детьми 88.91.
8. Деятельность по организации конференций и выставок, в том числе по коду 82.3 - Деятельность по организации конференций и выставок.
9. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты), в том числе по кодам:
   • Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения 95;
   • Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий 96.01;
   • Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты 96.02.
10. Деятельность в области здравоохранения, в том числе по коду 86.23 - Стоматологическая практика.

Постановлениями Правительства РФ от 18 апреля 2020 г. № 540 и от 12 мая 2020 г. № 657 перечень пострадавших от коронавируса отраслей дополнен новым разделом 11 Розничная торговля непродовольственными товарами, в том числе:

• Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах 45.11.2;
• Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая 45.11.3;
• Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, в специализированных магазинах 45.19.2;
• Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, прочая 45.19.3;
• Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями 45.32;
• Торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах 45.40.2;
• Торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями прочая 45.40.3;
• Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах 47.19;
• Торговля розничная информационным и коммуникационным оборудованием в специализированных магазинах 47.4;
• Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах 47.5;
• Торговля розничная товарами культурно-развлекательного назначения в специализированных магазинах 47.6;
• Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах 47.7;
• Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках текстилем, одеждой и обувью 47.82;
• Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках прочими товарами 47.89;
• Деятельность по осуществлению торговли через автоматы 47.99.2.

Для бизнеса из реестра МСП, попадающего в этот перечень отраслей, предусмотрено изменение сроков уплаты авансовых платежей:

• за 1 квартал 2020 года нужно заплатить не позднее 26 октября 2020 года;
• за 2 квартал 2020 года – не позднее 25 ноября 2020 года.

Что касается переноса сроков уплаты налогов и взносов для других плательщиков, нужно иметь в виду следующее.

Согласно Федеральному закону от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ сроки уплаты налогов и сборов, которые истекают в нерабочие дни, объявленные Указами Президента РФ, переносятся на следующий после них рабочий день (см. п. 7 ст. 6.1 НК РФ в новой редакции).

Указами Президента от 25 марта 2020 года № 206, от 2 апреля 2020 года № 239 и от 28 апреля 2020 года дни в периоде с 30 марта по 11 мая объявлены нерабочими днями. Это означает, что платить налоги, сроки уплаты которых попали в этот период, необходимо не позднее 12 мая 2020 года.

Однако есть еще один нюанс. Несмотря на то, что дни с 30 марта по 30 апреля объявлены нерабочими, многие организации и предприятия продолжали работать. Для них сроки уплаты налогов не переносятся.

Воспользоваться отсрочкой по налогам и страховым взносам сможет не каждый представитель малого и среднего бизнеса. Правительство определило три ключевых условия:

1. Бизнесмен отнесен к категории малого или среднего предпринимательства. В таком случае он получает отсрочку по всем налогам, кроме НДС. А если бизнес признан микропредприятием, то предоставляется отсрочка и по налогам (кроме НДС), и по страховым взносам.
2. Бизнес ведется в отрасли, наиболее пострадавшей от пандемии COVID-19. Перечень определен Правительством РФ.
3. Экономический субъект включен по состоянию на 1 марта 2020 года в реестр малого и среднего бизнеса и применения спецрежима налогообложения по НК РФ.

Для микропредприятий отсрочка возможна по всем налогам, кроме НДС, и страховых взносов на срок до 6 месяцев - с марта по август 2020 года.

Для малых, средних и градообразующих предприятий отсрочка возможна по всем налогам, кроме НДС, на срок до полугода - с марта по август 2020 года.

Градообразующие, системообразующие и стратегические учреждения также могут претендовать на льготы в виде отсрочки по налогам. К таковым относятся организации, которые не являются представителями малого и среднего предпринимательства, но отвечают условиям для получения налоговых каникул.

ФНС выделила всего три вида крупных налогоплательщиков, которые смогут воспользоваться отсрочкой по налоговым платежам в бюджет.

1. Стратегические организации. Их перечень закреплен отдельным распоряжением Правительства РФ от 20 августа 2009 г. № 1226-р (в ред. 2020 года).
2. Системообразующие учреждения. Список организаций этой категории утвержден Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития Российской Федерации от 20 марта 2020 года № 3.
3. Градообразующие предприятия. Это организации, в которых среднее количество застрахованных лиц по данным РСВ за последние четыре отчетных периода составляет более 5 000 человек.

Чтобы получить отсрочку по налогам, крупные налогоплательщики должны удовлетворять следующим условиям снижения доходов или других показателей деятельности.

• доходы, определяемые в целях налогообложения, снижены более чем на 10%;
• доходы от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав снижены более чем на 10%;
• доходы от реализации товаров, работ, услуг по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, снижены более чем на 10%;
• получен убыток по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года. При условии, что за 2019 год убытка не было.

Крупным налогоплательщикам отсрочку по налогам предоставят исключительно в заявительном порядке. В этом случае необходимо подать заявление в ИФНС до 1 декабря 2020 года. Иначе воспользоваться налоговыми каникулами по новым правилам не получится.

Информация по отсрочке по налогам в 2020 году приведена в таблице 1. По сдаче отчетности - в таблице 2.

Таблица 1. Отсрочка по налогам и страховым взносам

Таблица 2. Отсрочка по предоставлению деклараций и отчетов

Если отсрочку предоставляют в пределах сроков, указанных в таблице, обеспечения обязательств не нужны.

Если отсрочку предоставляют на срок более 6 месяцев, то организация или ИП должны предоставить залог. Залогом может быть недвижимое имущество, кадастровая стоимость которого превышает сумму налоговых платежей, включаемых в график погашения задолженности. Или представить поручительство - банковскую гарантию, которая соответствует требованиям, предусмотренными статьями 74, 74.1 и пунктом 2.1 статьи 176.1 НК РФ.

До 31 мая 2020 года включительно налоговики:

• не принимают решения о выездных налоговых проверках. Это относится и к повторным выездным проверкам, к проведению уже назначенных проверок и проверок соблюдения валютного законодательства;
• не блокируют расчетные счета в банках, если декларация или расчет по страховым взносам представлены с опозданием;
• не запрещают открывать другие банковские или лицевые счета, если есть решение о блокировке основного счета;
• не запрещают расходовать деньги с заблокированных счетов медорганизаций на покупку медицинских изделий или лекарств.

Если организация или ИП за период с 1 марта по 1 июня 2020 года получит требование о представлении документов и пояснений, срок их представления продляют:

• на 10 рабочих дней – по требованиям по НДС;
• на 20 рабочих дней – в остальных случаях.

Если организация или ИП за период с 1 марта по 1 июня 2020 года несвоевременно представит налоговикам документы или другие запрошенные сведения, штраф по статье 126 НК РФ не применяют.

Кроме того, предельные сроки, в которые ИФНС направляет требования об уплате налогов и принимает решения о взыскании налогов, увеличены на 6 месяцев.

Организации и ИП, не относящиеся к малому и среднему бизнесу, но ведущие деятельность в пострадавших отраслях, смогут получить индивидуальные отсрочки (постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 434). Для этого нужно обратиться с заявлением в налоговую инспекцию.

Принадлежность к такой отрасли определяется по коду основного вида деятельности, указанному в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года. За отсрочкой также могут обратиться стратегические, системообразующие и градообразующие организации, пострадавшие в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавируса, но не относящиеся к особо пострадавшим отраслям.

Отсрочку предоставляют в отношении налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (за исключением акцизов и НДПИ), срок уплаты которых наступил в 2020 году.

Компании и ИП могут претендовать на отсрочку (рассрочку) при наличии у них одного из следующих обстоятельств:

• снижение доходов более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10%;
• снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, более чем на 10%;
• получение убытка по данным деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.

Для получения отсрочки по налогам и взносам нужно представить в ИФНС по месту нахождения компании (по месту жительства ИП) заявление и обязательство, рекомендуемые формы которых размещены на сайте ФНС.

Крупнейшие налогоплательщики могут обратиться с заявлением в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Подать эти документы нужно до 1 декабря 2020 года.

Если заявитель претендует на рассрочку на срок более шести месяцев, к заявлению необходимо приложить предполагаемый график погашения долга и информацию об обеспечении (залоге, поручительстве или банковской гарантии).

1. Если выручка снизилась более чем на 50%, или есть убыток при одновременном снижении выручки более чем на 30%, отсрочку можно получить сроком на 1 год.

2. Если выручка снизилась более чем на 30%, или есть убыток при одновременном снижении выручки более чем на 20%, отсрочку можно получить сроком на 9 месяцев.

3. Если выручка снизилась более чем на 20%, или есть убыток при одновременном снижении выручки более чем на 10%, отсрочку можно получить сроком на 6 месяцев.

4. Во всех остальных случаях отсрочку можно получить сроком на 3 месяца.

При снижении выручки организации более чем на 50%, или есть убыток при одновременном снижении выручки более чем на 30% рассрочку предоставят сроком до 3 лет.

Некоторым налогоплательщикам могут быть предоставлены особые условия отсрочки и рассрочки. Это касается крупнейших налогоплательщиков, стратегических, системообразующих, градообразующих организаций, а также реализующих социально-значимые товары или услуги.

1. Если выручка снизилась более чем на 30%, отсрочку можно получить сроком на 1 год.

2. Если выручка снизилась более чем на 20%, отсрочку можно получить сроком на 9 месяцев.

3. Если выручка снизилась более чем на 10%, отсрочку можно получить сроком на 6 месяцев.

4. Во всех остальных случаях отсрочку по особым условиям можно получить сроком на 3 месяца.

Что касается рассрочки по особым условиям, то при снижении выручки более чем на 50% рассрочку можно получить сроком на 5 лет. А если выручка снизилась более чем на 30%, то рассрочку предоставят до 3 лет.